Вопрос налогообложения социальных выплат остается одним из самых актуальных как для получателей пособий, так и для бухгалтеров и работодателей. С вступлением в силу прогрессивной шкалы НДФЛ (ФЗ-176 от ) с 1 января 2025 года правила расчета налога на доходы физических лиц существенно изменились. В этой статье мы подробно разберем, какие пособия облагаются налогом, какие освобождены, как учитываются лимиты неных сумм и какие нюансы важно учесть в 2026 году.

Общая правовая база: Статья 217 НК РФ

Основным документом, регулирующим список доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, является статья 217 Налогового кодекса РФ. Согласно ей, освобождаются от налогообложения (не подлежат налогообложению):

• Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности, «больничных»);
• Выплаты по обязательному социальному страхованию (пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком);
• Пенсии и выплаты из пенсионных накоплений;
• Компенсации вреда здоровью, выплаты по страхованию жизни и здоровья;
• Определенные виды материальной помощи и выходных пособий (в установленных лимитах).

Важно: «Не облагаются НДФЛ» означает, что эти суммы не включаются в налоговую базу по ставке 13% (или выше по прогрессивной шкале), и налоговый агент (работодатель, ФСС/СФР) не удерживает налог при выплате.

Основные виды пособий и их налоговый статус в 2025–2026 гг.

Пособия по беременности и родам (БиР) и по уходу за ребенком до 1,5 и 3 лет

Статус: Полностью освобождены от НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, пособия по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, а также пособия по уходу за ребенком не включаются в налоговую базу.

• При расчете пособия БиР учитывается средний заработок до вычета НДФЛ (валовой доход).
• Сама выплата из Фонда социального страхования (СФР) производится без удержания налога.

Пособие по временной нетрудоспособности (больничный по болезни/травме)

Статус: ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ.

Это ключевое исключение из общего правила для пособий по страхованию. Выплаты по временной нетрудоспособности (за исключением БиР) подлежат налогообложению.

• Налоговый агент (работодатель) удерживает НДФЛ при выплате больничного.
• С 2025 года удержание производится по прогрессивной шкале ставок (см. раздел 4).

Детские пособия (Единое пособие, пособие на ребенка до 17 лет, материнский капитал и др.)

Статус: Полностью освобождены от НДФЛ.

• Единое пособие (назначенное с 2023 года) — государственная социальная выплата, не облагается налогом (п. 1 ст. 217 НК РФ).
• Пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет (назначаемые СФР) — не облагаются.
• Материнский (семейный) капитал — не является доходом физического лица, НДФЛ не удерживается ни при получении сертификата, ни при направлении средств.
• Пособия на погребение, пособия беженцам, вынужденным переселенцам — также в списке освобожденных (п. 1, 1.1 ст. 217 НК РФ).

Пособия по безработице

Статус: Полностью освобождены от НДФЛ.

Выплаты по обязательному социальному страхованию от безработицы (пособие по безработице, выплаты в период обучения по направлению службы занятости) не включаются в налоговую базу (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Выходное пособие при увольнении

Статус: Освобождается от НДФЛ в пределах установленных лимитов.

Согласно п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ, не облагается НДФЛ выплата при увольнении в размере, не превышающем:

• Трехкратный размер среднего месячного заработка работника (общее правило);
• Шестикратный размер среднего месячного заработка — для работников организаций Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, а также для руководителей и членов коллегиальных исполнительных органов организаций (в определенных случаях).

Сумма, превышающая лимит, подлежит налогообложению НДФЛ по прогрессивной шкале. При этом страховые взносы на выходное пособие не начисляются в пределах трехкратного МРОТ (по правилам ст. 422 НК РФ), но НДФЛ считается именно от заработка.

Материальная помощь и социальные выплаты от работодателя

Статус: Освобождаются от НДФЛ в пределах 4 000 рублей в налоговом периоде (году).

Пункт 17 статьи 217 НК РФ устанавливает лимит неной материальной помощи — 4 000 руб. в сумме за календарный год.

• В этот лимит входит: материальная помощь при рождении ребенка, смерти родственника, болезни, стихийном бедствии, а также иные социальные выплаты по коллективному договору/локальному акту.
• Исключение (с 2024 г.): Материальная помощь студентам (учащимся очной формы обучения) не облагается НДФЛ без ограничения суммы 4 000 руб. (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
• Суммы сверх 4 000 руб. облагаются НДФЛ по прогрессивной шкале.

Суточные и командировочные расходы

Статус: Не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах норм.

• В пределах России: до 700 руб. в сутки.
• За границей: до 2 500 руб. в сутки.

Суммы, выплаченные сверх этих норм, включаются в налоговую базу по НДФЛ и подлежат страховым взносам.

Страховые взносы vs НДФЛ: важное различие

Часто возникает путаница: «Если нет взносов, значит нет и НДФЛ?» — Нет, это разные правовые режимы.

Примечание: Правила начисления страховых взносов регулируются ст. 422 НК РФ, правила НДФЛ, ст. 217 НК РФ. Лимиты и условия у них разные.

Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года: как считать налог на облагаемые части

С 1 января 2025 года (ФЗ-176 от ) введена пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок НДФЛ для налоговых резидентов РФ. Она применяется к суммарному годовому доходу (заработок + облагаемые части пособий/выходных/материальной помощи + доходы от ГПХ и др.).

Ставки НДФЛ для резидентов в 2025–2026 гг.:

1. До 2 400 000 руб. в год — 13%
2. От 2 400 000 до 5 000 000 руб. — 15%
3. От 5 000 000 до 20 000 000 руб. — 18%
4. От 20 000 000 до 50 000 000 руб. — 20%
5. Свыше 50 000 000 руб. — 22%

Практический пример: Работник получил зарплату 2,5 млн руб. за год и выходное пособие 500 000 руб. (лимит 3 зарплат = 300 000 руб., облагаемая часть = 200 000 руб.). Общий доход = 2,7 млн руб.

• Налог с первых 2,4 млн = 312 000 руб. (13%).
• Налог с следующих 300 000 руб. (2,4–2,7 млн) = 45 000 руб. (15%).

Работодатель-уплатитель удерживает налог ежемесячно/при выплате по накопленному с начала года доходу, применяя соответствующую ставку к превышению порогов.

Сроки уплаты НДФЛ с пособий (для налоговых агентов)

Налоговый агент (работодатель) обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода (перечисления денежных средств работнику).

• Срок перечисления в бюджет: не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
• Сдача расчета (6-НДФЛ): ежеквартально (до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Для доходов, полученных в 2024 году (сдача в 2025), а также 2025 года (сдача в 2026) применяются новые правила заполнения 6-НДФЛ с учетом прогрессивной шкалы (приказ ФНС от № ЕД-7-11/970@).

Частые ошибки и риски при учете пособий

• Ошибка 1: Не удерживать НДФЛ с больничного по болезни (думая, что все пособия СФР не облагаются). Риск: начисление пени, штраф 20% (ст. 123 НК РФ) за неуплаченный налог.
• Ошибка 2: Применять ставку 13% ко всей сумме выходного пособия сверх лимита, не учитывая, что общий доход работника за год мог перешагнуть порог 2,4 млн или 5 млн руб. Риск: недополучение налога в бюджет, штрафы по итогам камеральной проверки 6-НДФЛ.
• Ошибка 3: Не учитывать материальную помощь студентам как неную без лимита 4 000 руб. (с 2024 г.) или, наоборот, не включать в лимит 4 000 руб. помощь родителям пенсионерам (если они не являются иждивенцами по закону, но помощь выплачивается работнику).
• Ошибка 4: Путаница с «вычетом 350 000 руб.» (ст. 217 п. 3 про страховые выплаты по договорам ДСАГО/НС) и лимитами на выходные/материальную помощь. Это совершенно разные статьи Кодекса.

Особенности для нерезидентов РФ

Иностранные граждане, пребывающие в РФ менее 183 дней в году (нерезиденты), облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Прогрессивная шкала не применяется к нерезидентам.

• Пособия БиР, ухода за ребенком, по безработице — также не облагаются для нерезидентов (п. 1 ст. 217 НК РФ действует для всех).
• Больничный по болезни, выходное пособие сверх лимита, материальная помощь сверх 4 000 руб., облагаются по ставке 30%.

Резюме: чек-лист для проверки выплаты в 2026 году

1. Определите вид выплаты (БиР, больничный, выходное, мат. помощь, суточные, детское пособие).
2. Проверьте ст. 217 НК РФ: есть ли полное освобождение (БиР, детские, безработица) или частичное (выходное, мат. помощь, суточные).
3. Рассчитайте облагаемую базу: Сумма выплаты минус законный лимит (3 зарплаты, 4 000 руб., 700/2500 руб./сутки).
4. Определите статус налогоплательщика: Резидент (прогрессивная шкала 13–22%) или Нерезидент (30%).
5. Учтите накопленный доход с начала года для выбора верной ставки по прогрессивной шкале (для резидентов).
6. Удержите НДФЛ в день выплаты, перечислите в бюджет на следующий рабочий день.
7. Отразите в 6-НДФЛ в соответствующем квартале (код дохода 2000/2010 и др., код ставки 01/02/03/04/05).

В 2025–2026 годах ключевым изменением стала прогрессивная шкала НДФЛ, которая затрагивает расчет налога с тех частей пособий и выплат, которые не освобождены по статье 217 НК РФ (больничные по болезни, выходные сверх лимитов, материальная помощь сверх 4 000 руб.). При этом базовые социальные гарантии — пособия БиР, ухода за ребенком, единое пособие, пособия по безработице — остаются полностью неными. Грамотное разделение потоков выплат и автоматический учет накопленного дохода в программах учета (1С, «Мой бизнес», Контур и др.) позволяют избежать ошибок и штрафов.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту Налогового кодекса РФ и консультироваться с профессиональными бухгалтерами или юристами.