Выплата премий, один из самых распространенных способов материального стимулирования персонала. Однако с точки зрения налогового учета это выплаты, которые строго регулируются Налоговым кодексом РФ. С 1 января 2025 года вступил в силу принципиально новый механизм налогообложения доходов физических лиц — пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, что кардинально изменило расчет налога на премии, особенно крупных. В этой статье подробно разберем, как правильно исчислить, удержать и перечислить налоги с премиальных выплат в 2025–2026 годах.

Общие правила: премия — это доход

Согласно п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, любые выплаты в виде премий (годовых, квартальных, ежемесячных, разовых, за выслугу лет, за выполнение плана и т.д.) относятся к доходам работника в виде вознаграждения за труд. Это означает:

• Премия облагается НДФЛ (подоходным налогом).
• Премия облагается страховыми взносами (пенсионные, медицинские, социальные, взнос на ОНС).
• Нет никакой разницы по налогообложению между «регулярной» и «разовой» премией — правила едины для всех видов поощрений, установленных системой оплаты труда организации.

Ставки НДФЛ с 2025 года: прогрессивная шкала

Главное изменение 2025 года — отказ от единой ставки 13% (15% для нерезидентов) в пользу дифференцированной шкалы. Налоговая база по всем доходам, облагаемым по шкале (зарплата, премии, дивиденды и др.), суммируется нарастающим итогом с начала года. Ставка применяется к той части дохода, которая попадает в соответствующий диапазон.

Важно: Премия не рассматривается изолированно. Если на момент выплаты премии накопленный доход сотрудника за год уже превысил 2,4 млн руб., премия (или ее часть) будет облагаться по ставке 15% или выше; Пример из практики: если совокупный доход (оклад + премия + дивиденды) превышает 5 млн руб., НДФЛ удерживается сразу по нескольким ставкам (например, часть по 13%, часть по 15%, часть по 18%).

Порядок расчета и удержания НДФЛ с премии

Процедура расчета выглядит следующим образом:

1. Определение даты получения дохода. Это день фактической выплаты денежных средств (выдачи через кассу, зачисления на карту). Именно в эту дату фиксируется налоговая база.
2. Формирование налоговой базы. База = полная сумма начисленной премии (без удержания взносов).
3. Применение налоговых вычетов. Если у работника есть право на стандартные (на детей), социальные (обучение, лечение) или имущественные вычеты, и они не исчерпаны ранее, они уменьшают базу по премии.
4. Определение применимой ставки. Сравниваем накопленный доход за год (включая текущую премию) с порогами прогрессивной шкалы.
5. Расчет суммы налога. Если премия «перешагивает» порог ставки, расчет ведется по частям (многоставочный расчет).
6. Удержание и перечисление. Налог удерживается из выплачиваемой суммы и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня после выплаты премии.

Пример расчета (упрощенный)

Условия: На 1 ноября 2026 года накопленный доход сотрудника за год составил 2 350 000 руб. Выплачивается премия 200 000 руб. Стандартный вычет на ребенка (1 400 руб.) предоставляется.

• База по премии: 200 000 – 1 400 = 198 600 руб.
• До премии накоплено: 2 350 000 руб. Остаток до порога 2,4 млн: 50 000 руб.
• Часть 1 (в пределах 13%): 50 000 руб. × 13% = 6 500 руб.
• Часть 2 (свыше 2,4 млн по 15%): (198 600 – 50 000) = 148 600 руб. × 15% = 22 290 руб.
• К выдаче на руки: 200 000 – 28 790 = 171 210 руб.

Страховые взносы с премий

Налогообложение взносами происходит параллельно с НДФЛ, но по своим правилам. Премия включается в базу по всем видам страховых взносов.

Ставки взносов на 2025–2026 годы (для основных категорий работников):

• Пенсионный взнос (ПФР): 22% (в пределах предельной базы, 2 759 000 руб. на 2025 г., на 2026 г. лимит проиндексирован). Сверх лимита — 10%.
• Медицинский взнос (ОМС): 5,1% (лимита нет).
• Социальный взнос (ВНИМ, бывший ФСС): 2,9% (в пределах предельной базы, 2 759 000 руб. на 2025 г.).
• Взнос на обязательное страхование от НС и Профзаболеваний (ОНС): от 0,1% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска организации (база та же, что по ПФР).

Взносы перечисляются до 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления (для НП, до 28 февраля следующего года).

Исключения: когда премия НЕ облагается НДФЛ и взносами

Существует ограниченный перечень выплат, которые формально называются «премией» или «поощрением», но освобождены от налогообложения.

А. Региональные и муниципальные гранты, премии, подарки (с )

Согласно изменениям в НК РФ (ст. 217), доходы физических лиц в виде региональных и муниципальных грантов, премий, подарков освобождены от НДФЛ. Это касается выплат, получаемых по решениям органов власти субъектов РФ или местного самоуправления (например, «Премия губернатора», «Молодежь региона» и т.п.). Важно: это не относится к премиям от работодателя-коммерческой организации.

Б. Выплаты за счет средств соцстраха (Больничные, декретные)

Это не премии, но часто путают. Выплаты по временной нетрудоспособности, рождению ребенка и др. за счет ФСС (ВНИМ) — не облагаются НДФЛ и взносами (плательщиком взносов по ним является ФСС).

В. Материальная помощь и социальные выплаты (в пределах лимитов)

Если в локальном акте зафиксирована выплата «материальной помощи» (не за трудовую функцию, а в связи с особыми жизненными обстоятельствами), она может быть не облагаемой в пределах 4 000 руб. в год на сотрудника (п. 17 п. 1 ст. 217 НК РФ). Но если это замаскированная премия за результаты работы, налоговая инспекция переквалифицирует ее в доход по труду с начислением налогов, пени и штрафов.

Особенности для налоговых нерезидентов

Если физическое лицо находится в РФ менее 183 календарных дней за последние 12 месяцев (и не является гражданином стран ЕАЭС — Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан, для которых действуют спецправила), оно признается налоговым нерезидентом.

• Ставка НДФЛ: 30% (прогрессивная шкала НЕ применяется).
• Стандартные налоговые вычеты (на себя, детей) — не предоставляются.
• Страховые взносы: платется в общем порядке (30% / 15.1%), за исключением взноса на ОНС (платится) и ПФР/ВНИМ/ОМС — для граждан ЕАЭС есть нюансы по лимитам.

Оформление в отчетности (6-НДФЛ, ЕФС-1)

• Расчет 6-НДФЛ: Премия отражается в разделе 1 (начисленные доходы) и разделе 2 (удержанный налог) по коду дохода 2000 (заработная плата) или 2010 (премии, выплаты по результатам работы). Дата получения дохода — дата выплаты денег.
• ЕФС-1 (СВЕДЕНИЯ О ВЗНОСАХ): Премия включается в базу взносов в разделе 1.1 (сведения о начисленных страховых взносах). Код вида выплаты, 01 (заработная плата и иные выплаты по трудовому договору).

Типичные ошибки бухгалтеров

1. Игнорирование прогрессивной шкалы. Удержание 13% с всей суммы премии, хотя накопленный доход за год уже перешагнул 2,4 млн или 5 млн руб. Это ведет к недоисчислению налога и пени.
2. Неправильная дата налогообложения. Начисление премии в декабре, а выплата в январе следующего года. Налог и взносы относятся к году выплаты (январь), а не начисления (декабрь). В 6-НДФЛ за прошлый год такая премия не попадет.
3. Применение вычетов к премии «по остаточному принципу». Вычеты предоставляются в хронологическом порядке получения доходов. Нельзя «направить» вычет на ребенка специально на премию, если он уже использован по окладам за текущие месяцы.
4. Скрытие премии в «материальной помощи». Выплата премии без налогов под видом материальной помощи без документального обоснования основания (чрезвычайное происшествие, болезнь и т.д.);

Резюме: чек-лист для бухгалтера при выплате премии

• [ ] Премия зафиксирована в локальном нормативном акте (Положении о премировании, трудовом договоре, приказе).
• [ ] Определена дата фактической выплаты (день выдачи на руки / зачисления на карту).
• [ ] Рассчитана налоговая база по НДФЛ (сумма премии минус действующие вычеты).
• [ ] Проверен накопленный доход сотрудника с начала года для определения верной ставки (13% / 15% / 18% / 20% / 22%).
• [ ] Проведен многоставочный расчет, если премия пересекает порог шкалы.
• [ ] НДФЛ удержан и перечислен в бюджет не позднее следующего дня после выплаты.
• [ ] Рассчитаны страховые взносы (30% / 15.1% с учетом лимитов ПФР/ВНИМ на начало месяца).
• [ ] Взносы перечислены до 28 числа следующего месяца.
• [ ] Данные корректно отражены в 6-НДФЛ (код 2000/2010) и ЕФС-1 (код 01).

Налогообложение премий в 2025–2026 годах требует от бухгалтеров внимательного учета нарастающим итогом совокупного дохода каждого сотрудника из-за введения прогрессивной шкалы НДФЛ. Ключевые моменты: премия всегда облагается НДФЛ и взносами (кроме спецвыплат властей регионов), ставка НДФЛ зависит от годового дохода, а датой налогообложения является день выдачи денег. Грамотная автоматизация расчетов в 1С или иной ПО — залог отсутствия ошибок и претензий со стороны ФНС.