Тема налогообложения процентных доходов по банковским вкладам индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), претерпела кардинальные изменения. Важно сразу сделать акцент: название рубрики «Проценты по вкладам облагаются налогом УСН» отражает положение дел, действовавшее до 2026 года. С 1 января 2026 года вступает в силу новая норма Налогового кодекса РФ, полностью меняющая подход к учету таких доходов.
В данной статье подробно разберем, как было раньше, что изменилось с 2026 года, как рассчитывается налог сейчас и какие действия требуются от предпринимателя.
Исторический контекст: как было до 2026 года
До 2026 года ИП на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, АУСН, Патент) пользовались существенной льготой. Согласно старому rédaction пункта 3 статьи 346.11 НК РФ, доходы в виде процентов по вкладам (депозитам) в российских банках включались в состав доходов, облагаемых единым налогом по УСН (или доходов по ЕСХН/АУСН).
Преимущества старого порядка:
- Низкая ставка: При объекте «Доходы» ставка УСН составляла 6% (против 13/15% НДФЛ для физлиц). При объекте «Доходы минус расходы», 15% (с возможностью учета расходов).
- Единая декларация: Проценты учитывались в декларации по УСН, отдельной декларации 3-НДФЛ по ним сдавать не нужно было.
- Отсутствие не налогооблагаемого лимита: В отличие от НДФЛ для физлиц (где есть лимит на основе ключевой ставки ЦБ), по УСН облагался весь полученный процентный доход.
Пример расчета (до 2026 г.): ИП на УСН «Доходы» получил 500 000 руб. процентов по вкладам за год. Налог по УСН = 500 000 × 6% = 30 000 руб. (с возможностью уменьшения на страховые взносы).
Реформа 2026 года: переход на НДФЛ (Закон № 425-ФЗ от )
Федеральный закон от № 425-ФЗ внес изменения в п. 3 ст. 346.11 НК РФ. С 1 января 2026 года доходы в виде процентов по вкладам и иным банковским счетам, полученные ИП, применяющим УСН, ЕСХН или АУСН, исключаются из налоговой базы по этим специальным режимам.
Ключевое изменение: Теперь такие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по общим правилам, установленным для налоговых резидентов РФ (ст. 214.7 НК РФ).
Что это означает для ИП на УСН:
- Исключение из декларации по УСН: Проценты по вкладам за 2026 год и последующие годы не включаются в декларацию по УСН. Налог по УСН (6% или 15%) на эту сумму платить не нужно.
- Обложение НДФЛ: Доход облагается ставками 13% (до 5 млн руб. совокупного дохода в год) или 15% (сверх 5 млн руб.).
- Появление не налогооблагаемого лимита: Действует механизм расчета максимальной не налогооблагаемой базы (МННБ) на основе ключевой ставки ЦБ РФ на 1 января расчетного года.
- Автоматический расчет налоговым органом: Самостоятельно считать налог и подавать декларацию 3-НДФЛ по вкладам ИП не обязан. Банки передают данные в ФНС, инспекция рассчитывает налог и направляет уведомление.
Механика расчета НДФЛ с процентов по вкладам для ИП (с 2026 г.)
Порядок расчета полностью соответствует правилам для обычных физических лиц (ст. 214.7 НК РФ).
Шаг 1. Определение максимальной не налогооблагаемой базы (МННБ)
Формула: МННБ = 1 000 000 руб. × Ключевая ставка ЦБ РФ на 01.01.расчетного года
Пример для 2026 года: Ключевая ставка на г. составила 21% (данные из предоставленного контекста: лимит за 2025 год — 210 тыс. руб., что соответствует ставке 21% на ; на ставка может быть иной, расчет производится по ставке на начало года).
Допустим, ставка на = 18%. Тогда МННБ = 1 000 000 × 18% = 180 000 руб.
Шаг 2. Суммирование всех процентных доходов
Складываются проценты по всем вкладам и счетам в российских банках (в рублях и валюте, по курсу ЦБ на день начисления). Исключения: эскроу-счета, счета обособленного содержания, вклады под 1% и ниже.
Шаг 3. Расчет налоговой базы
Налоговая база = Сумма всех процентов за год – МННБ (если результат отрицательный, база = 0).
Шаг 4. Применение ставки
- 13% — на часть налоговой базы, которая в совокупности с другими доходами ИП (зарплата, дивиденды, доходы по УСН и т.д.) не превышает 5 млн руб. в год.
- 15% — на часть базы, превышающую 5 млн руб. в год.
Пример расчета за 2026 год (условный):
- Проценты по вкладам ИП: 500 000 руб.
- МННБ (при ставке 18%): 180 000 руб.
- Налоговая база: 500 000 – 180 000 = 320 000 руб.
- НДФЛ (ставка 13%): 320 000 × 13% = 41 600 руб.
Сравните: по старому УСН (6%) налог был бы 30 000 руб. Новая схема может быть менее выгодной при больших суммах на вкладах, но выгоднее при малых (благодаря лимиту).
Сроки уплаты и порядок взаимодействия с ФНС
Это критически важный момент: налог за 2026 год придется заплатить в 2027 году.
| Период получения дохода | Срок уплаты налога | Кто рассчитывает |
|---|---|---|
| 2025 год (старый порядок, УСН) | До 25 апреля 2026 г. (авансовые платежи) / до 25 апреля 2027 г. (итоговый расчет по декларации УСН за 2026 г.) | ИП самостоятельно в декларации по УСН |
| 2026 год (новый порядок, НДФЛ) | До 1 декабря 2027 года | ФНС автоматически (на основании данных от банков) |
| 2027 год | До 1 декабря 2028 года | ФНС автоматически |
Важные нюансы:
- Банки до 1 февраля года, следующего за отчетным, передают в ФНС сведения о выплаченных процентах.
- ФНС до 1 октября рассчитывает налог и направляет уведомление (в личный кабинет налогоплательщика или по почте).
- ИП должен уплатить налог до 1 декабря.
- Если ИП не согласен с расчетом ФНС (например, не учтены льготы или ошибки банка), он может подать уточняющую декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года.
Сравнительная таблица: УСН (до 2026) vs НДФЛ (с 2026)
| Параметр | До (УСН / ЕСХН / АУСН) | С (НДФЛ) |
|---|---|---|
| Налоговый режим | Специальный (единый налог) | Общий (НДФЛ для физлиц) |
| Ставка налога | 6% (УСН «Доходы») / 15% (УСН «Доходы-Расходы») | 13% / 15% (прогрессивная шкала) |
| Не налогооблагаемый лимит | Отсутствует (облагается весь доход) | Есть (1 млн × ключевая ставка ЦБ на 01.01 года) |
| Подача декларации | Декларация по УСН (ежегодно до 25 апреля) | Не требуется (расчет ФНС), опционально 3-НДФЛ |
| Срок уплаты | Авансовые платежи по кворталам + итог до 25 апреля | Единовременно до 1 декабря года, следующего за отчетным |
| Учет расходов (для «Доходы-Расходы») | Можно уменьшить базу документированными расходами | Расходы не учитываются (облагается валовый доход) |
| Исключения из облажения | Не было специальных исключений по вкладам | Вклады под 1% и ниже, эскроу, счета обособленного содержания |
Особенности для разных объектов УСН
Объект «Доходы» (6%)
Ранее это был самый выгодный вариант для размещения свободных средств на вкладах. Сейчас выгодность зависит от соотношения суммы процентов и МННБ. Если проценты малы (не превышают лимит) — налог 0 руб., что выгоднее 6%. Если проценты велики — 13% может быть дороже 6%.
Объект «Доходы минус расходы» (15%)
Ранее можно было зачесть расходы (например, проценты по кредитам, аренду офиса) и снизить базу по процентам вкладов. Теперь это невозможно: по НДФЛ расходы не учитываются. Для ИП с высокими расходами это ухудшение позиции.
АУСН (Автоматизированная УСН)
Правила идентичны обычной УСН: проценты исключены из базы АУСН с 2026 года, облагаются НДФЛ.
Переходный период: налог за 2025 год
За 2025 год (последний год действия старого правила) ИП на УСН обязаны включить проценты по вкладам в декларацию по УСН за 2025 год и уплатить налог по ставке 6% (или 15%).
- Срок сдачи декларации по УСН за 2025 г.: до 25 апреля 2026 г.
- Срок уплаты итогового налога за 2025 г.: до 25 апреля 2026 г.
Параллельно, за 2025 год по правилам для физлиц (ст. 214.7 НК РФ) налог на вклады также считался (лимит за 2025 г. — 210 000 руб.), но для ИП на спецрежимах действовал приоритет спецрежима (п. 3 ст. 346.11 НК РФ в старой редакции). Двойное налогообложение не допускается. За 2025 год платите только по УСН.
Практические рекомендации для ИП
- Планируйте кассовые разрывы: Налог по УСН платился квартально (авансы), а НДФЛ по вкладам, раз в год (до 1 декабря). Это меняет график платежей: в 2027 году придется заплатить налог за 2026 год крупной суммой.
- Проверяйте данные в ЛК ФНС: К октябрю 2027 года проверьте уведомление о начислении НДФЛ. Банки иногда ошибаются (например, не исключают вклады под 1% или эскроу).
- Учитывайте совокупный доход: Ставка 15% НДФЛ срабатывает, если сумма всех доходов ИП (доход по УСН + зарплата + дивиденды + проценты по вкладам + аренда и т.д.) превышает 5 млн руб. в год.
- Иностранные банки: Проценты по вкладам в нерезидентных банках всегда облагались НДФЛ (13/30%) и требовали самостоятельной декларации 3-НДФЛ. Новый закон это не меняет, продолжайте сдавать 3-НДФЛ по ним до 30 апреля.
- Валютные вклады: Проценты пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на день начисления. Курсовые разницы не учитываются при расчете НДФЛ по вкладам.
Юридическая база
- НК РФ ст. 214.7 — Особенности определения налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам (основная статья для расчета НДФЛ).
- НК РФ ст. 346.11 п. 3 (ред. Закона № 425-ФЗ от ) — Исключение процентов из базы УСН/ЕСХН/АУСН с .
- ФЗ от № 425-ФЗ — Закон, вносивший изменения (вступил в силу ).
Фраза «Проценты по вкладам облагаются налогом УСН» с 2026 года перестала быть актуальной для ИП. Произошла фундаментальная смена налогового режима для данного вида дохода: с специального (УСН) на общий (НДФЛ).
Это принесло как плюсы (появление не налогооблагаемого лимита, отказ от подачи декларации, отсутствие необходимости подтверждать расходы), так и минусы (повышение базовой ставки с 6% до 13%, потеря возможности зачета расходов при УСН «Доходы-Расходы», необходимость выплачивать налог единовременно к концу года).
Главное правило для ИП сейчас: не включайте проценты по вкладам в КУДиР и декларацию по УСН за 2026 и последующие годы. Дождитесь уведомления от ФНС в 2027 году и оплатите НДФЛ до 1 декабря. За 2025 год, все по старым правилам через декларацию УСН.