Сельское хозяйство — одна из ключевых отраслей экономики России, и государство предусматривает для аграриев особые условия налогообложения. В этой статье подробно рассмотрим, какие налоги уплачивают сельскохозяйственные товаропроизводители, какие специальные режимы для них существуют и какие льготы предусмотрены законодательством.

Общая система налогообложения (ОСНО)

Сельхозпроизводители, не перешедшие на специальные режимы, уплачивают налоги в общем порядке:

• Налог на прибыль организаций — базовая ставка составляет 25% (с 2025 года). При этом для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, действует льготная ставка 0% по деятельности, связанной с реализацией произведённой ими сельскохозяйственной продукции, а также собственной продукции её переработки.
• НДС — стандартная ставка 20%, однако на многие виды продовольственной сельхозпродукции (мясо, молоко, яйца, зерно и др.) установлена пониженная ставка 10%.
• Налог на имущество организаций — уплачивается с объектов недвижимости.
• НДФЛ — для индивидуальных предпринимателей и с доходов работников.
• Страховые взносы — с выплат наёмным работникам.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

ЕСХН — это специальный налоговый режим, разработанный специально для производителей сельскохозяйственной продукции. К сельхозпродукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в т.ч. полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биоресурсов.

Кто может применять ЕСХН

• организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию;
• компании, оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства и животноводства;
• рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов.

Важно: организации и ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют её первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.

Условия перехода

Главное условие — доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70% в общем объёме доходов. Переход на ЕСХН осуществляется добровольно путём подачи уведомления в налоговый орган:

• действующие организации и ИП — до 31 декабря (для перехода со следующего календарного года);
• вновь созданные организации и ИП — в течение 30 дней с даты постановки на учёт.

Ставка и порядок расчёта

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка составляет 6%, при этом законами субъектов РФ она может быть снижена вплоть до 0%. Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущие годы.

От каких налогов освобождает ЕСХН

• от налога на прибыль организаций (кроме налога с дивидендов и отдельных видов долговых обязательств);
• от налога на имущество организаций (в части имущества, используемого в сельхозпроизводстве);
• от НДФЛ и налога на имущество физических лиц — для ИП.

С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС, однако имеют право на освобождение от него при соблюдении установленных условий по размеру доходов.

Кто не вправе применять ЕСХН

• производители подакцизных товаров (за исключением виноделов, производящих вино из собственного винограда);
• казённые, бюджетные и автономные учреждения;
• организации и ИП, осуществляющие майнинг цифровой валюты.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Если сельхозпроизводитель не соответствует критериям ЕСХН, он может применять УСН:

• УСН «Доходы», ставка до 6% с полученных доходов;
• УСН «Доходы минус расходы» — ставка до 15% с разницы между доходами и расходами.

Регионы вправе снижать ставки УСН. Режим удобен для небольших фермерских хозяйств с умеренными оборотами.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Индивидуальные предприниматели, занятые в сельском хозяйстве (например, в сфере животноводства, оказания ветеринарных услуг, перевозки грузов), могут приобрести патент. Стоимость патента — 6% от потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законом. ПСН освобождает от НДФЛ, НДС и налога на имущество физлиц.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Самозанятые граждане, реализующие продукцию собственного производства (например, выращенные овощи, мёд, изделия), могут применять НПД со ставкой 4% при продаже физлицам и 6% при продаже юридическим лицам. Важно: продукция животноводства, реализуемая в необработанном виде, под НПД не подпадает.

Личные подсобные хозяйства (ЛПХ)

Граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, освобождены от уплаты налогов с доходов от реализации продукции, произведённой в ЛПХ, при соблюдении условий: площадь участка не превышает установленного лимита (0,5 га, может быть увеличена региональным законом до 2,5 га), не используется наёмный труд, имеется справка из органа местного самоуправления.

Имущественные и земельные налоги

• Земельный налог — уплачивается с участков сельхозназначения по ставке не более 0,3% от кадастровой стоимости.
• Транспортный налог — сельхозтоваропроизводители освобождены от него в отношении тракторов, самоходных комбайнов и специальных машин, используемых для производства сельхозпродукции.
• Налог на имущество, для плательщиков ЕСХН действует освобождение по имуществу, задействованному в сельхозпроизводстве.

Выбор налогового режима для сельскохозяйственного предприятия зависит от масштаба бизнеса, структуры доходов и специфики деятельности. Для большинства производителей сельхозпродукции наиболее выгодным является ЕСХН благодаря низкой ставке 6% и освобождению от ряда налогов. Небольшим хозяйствам стоит рассмотреть УСН, патент или НПД, а владельцам подсобных хозяйств — воспользоваться льготами для ЛПХ. Перед выбором режима рекомендуется проконсультироваться со специалистом и изучить региональное законодательство, поскольку субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные льготы.