Вопрос налогообложения выплат работникам в период простоя остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на то‚ что статья 157 ТК РФ давно регулирует гарантии оплаты простоя‚ нюансы определения даты получения дохода‚ предоставления налоговых вычетов и отражения в отчетности (расчет 6-НДФЛ‚ справка 2-НДФЛ) регулярно вызывают вопросы у специалистов. В данной статье подробно разберем‚ как правильно начислять‚ удерживать НДФЛ и отражать в отчетности выплаты при простое на 2026 год.

Правовая природа выплат при простое

Согласно ст. 157 ТК РФ‚ при простое по вине работодателя работнику выплачивается заработная плата в размере‚ соответствующем выполняемой работе. При простое по вине работника, выплата не производится. Самый частый на практике случай — простой по независящим от сторон причинам (стихийные бедствия‚ отсутствие сырья по вине поставщиков‚ решения госорганов и т.д.). В этом случае выплата составляет не менее 2/3 тарифной ставки (оклада)‚ пропорционально времени простоя.

Ключевой момент: это не заработная плата

Судебная практика (в частности‚ определения Верховного Суда и арбитражных судов различных округов) устойчиво признает выплаты при простое по независящим причинам гарантийными выплатами‚ а не заработной платой за выполненный труд.

Аргументы судов и Минтруда:

• Выплата производится за период‚ когда работник фактически не исполнял трудовые обязанности.
• Она не относится ни к тарифной‚ ни к компенсационной‚ ни к стимулирующей части заработной платы.
• Перечень гарантийных выплат в ТК РФ не является исчерпывающим (закрытым).
• Суммы простоя не включаются в расчет среднего заработка (п. 5 Положения о порядке исчисления средней заработной платы‚ Постановление Правительства РФ от № 922).

Особенности налогообложения НДФЛ: дата получения дохода

Раз выплата при простое — это не заработная плата‚ а гарантийная выплата‚ к ней применяются специальные правила определения даты получения дохода‚ установленные п. 1 ст. 223 НК РФ.

Это принципиально отличается от заработной платы‚ где датой получения дохода является последний день месяца‚ за который начислена зарплата (последний день расчетного периода)‚ независимо от дня фактической выдачи денег.

Последствия для расчета и удержания НДФЛ:

1. Момент начисления налога: Налоговый агент (работодатель) обязан исчислить и удержать НДФЛ в момент фактической выплаты суммы простоя;
2. Срок перечисления в бюджет: НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее следующего за днем выплаты рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).
3. Многократные выплаты в месяц: Если организация выплачивает суммы простоя частично (например‚ в день аванса и в день зарплаты)‚ то НДФЛ исчисляется‚ удерживается и перечисляется дважды в месяц — в каждый день фактической выплаты.

Налоговые вычеты: главная ловушка

Это самый рискованный момент при автоматическом заполнении отчетности бухгалтерскими программами (1С‚ Контур‚ СБИС и др.).

Правила предоставления стандартных вычетов (ст. 218 НК РФ):

• По заработной плате: Вычет предоставляется за месяц начисления заработной платы (расчетного периода).
• По гарантийным выплатам (простой): Вычет предоставляется за месяц фактической выплаты денежных средств.

Пример ошибки:

Простой был в марте 2026 г. Деньги выплачены 10 апреля 2026 г. (аванс) и 24 апреля 2026 г. (зарплата).

• Правильно: Стандартные вычеты (на себя‚ на детей) предоставляются в апреле 2026 г. (месяц выплаты). Налоговая база уменьшается на сумму вычетов именно в апреле.
• Ошибка программы (если настроено как зарплата): Программа может «подтянуть» вычеты за март 2026 г. (месяц начисления простоя в бухучете). Если в марте работник уже получил полную зарплату и вычеты были исчерпаны/рассчитаны‚ в апреле налог будет исчислен без вычетов или с ошибкой в накопленной базе.

Рекомендация: В настройках вида начисления «Оплата простоя» в бухгалтерской программе обязательно укажите‚ что дата получения дохода — «День выплаты»‚ а код дохода для 6-НДФЛ — 2000 (или иной код дохода‚ не являющийся кодом заработной платы за основной расчетный период‚ в зависимости от версии программы и настроек регламентированного отчета)‚ чтобы модуль НДФЛ корректно определил месяц предоставления вычетов.

Страховые взносы: единая позиция

В отличие от НДФЛ‚ где природа выплаты меняет дату получения дохода‚ для целей страховых взносов позиция регуляторов (ФНС‚ ФСС/СФР) однозначна: выплаты при простое подлежат страхованию.

• Они включаются в базу страховых взносов (п. 1 ст. 422 НК РФ — доходы по трудовому договору).
• Выплачиваются взносы по общим тарифам (30% / 15.1% в зависимости от категории страхователя и лимитов).
• Дата возникновения обязанности по уплате взносов, день начисления сумм простоя (п. 1 ст. 425 НК РФ)‚ то есть последнее число месяца‚ за который начислен простой (обычно это конец месяца простоя)‚ а не день выплаты денег.

Отражение в налоговой отчетности

Расчет по форме 6-НДФЛ

Строки раздела 2 (сведения о доходах‚ полученных за налоговый период):

• Строка 020 (Доходы‚ полученные в виде заработной платы): НЕ заполняется по простою (так как это не зарплата).
• Строка 040 (Иные доходы): Сумма выплаченного простоя указывается здесь.
• Строка 100 (Сумма налога‚ удержанная у налогоплательщика): Сумма удержанного НДФЛ.
• Столбец 3 (Дата получения дохода): Указывается фактическая дата выплаты денег (день выдачи через кассу или дата зачисления на карту по выписке банка).
• Столбец 4 (Код вида дохода): 2000 (Гарантийные выплаты) или иной соответствующий код из Приказа ФНС от № ЕД-7-11/784@ (обычно 2000 — «Иные выплаты»‚ если нет более точного кода; важно следить за актуальным справочником кодов на год отчетности).

Справка 2-НДФЛ (форма 182н)

• В разделе 1 (Сведения о доходах‚ подлежащих облагают налогообложению по ставке 13% / 15% / 30%):
• Код вида дохода: 2000 (или актуальный код гарантийной выплаты).
• Сумма дохода: Фактически выплаченная сумма за год.
• Сумма удержанного налога: Фактически удержанная сумма.
• Важно: В справке 2-НДФЛ не указывается месяц начисления‚ указывается сумма за год‚ поэтому ошибки с вычетами здесь менее критичны‚ чем в 6-НДФЛ‚ но код вида дохода должен быть верным.

Бухгалтерский учет (проводки)

Несмотря на налоговую природу гарантийной выплаты‚ в бухгалтерском учете (по ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность»‚ ранее ПБУ 1/2008) начисление простоя обычно учитывается как расходы на оплату труда.

Чек-лист для бухгалтера: алгоритм действий при объявлении простоя

1. Приказ о простое: Оформить приказ об объявлении простоя с указанием причин‚ срока и категории простоя (по вине работодателя / не зависящий).
2. Расчет суммы: Рассчитать сумму выплаты (не менее 2/3 оклада/тарифной ставки пропорционально часам/дням простоя). Учесть‚ что за простой по вине работника выплата не производится.
3. Начисление в бухучете: Сделать начисление (Дт 20/26/44 — Кт 70) в месяце возникновения простоя.
4. Страховые взносы: Начислить взносы в этом же месяце (Дт 20/26/44 — Кт 69). Включить в базу взносов в RSV за квартал‚ в который попал месяц начисления.
5. Выплата денег: Выплатить сумму работнику в установленные локальными актами сроки (аванс/зарплата).
6. НДФЛ: В день выплаты денег:
   • Определить налоговую базу (сумма выплаты минус стандартные вычеты‚ предоставляемые за месяц выплаты).
   • Исчислить НДФЛ (13% / 15% / 30% в зависимости от статуса резидента и лимита 5 млн руб.).
   • Удержать НДФЛ (Дт 70 — Кт 68).
   • Перечислить НДФЛ в бюджет не позднее следующего рабочего дня.
7. Отчетность (6-НДФЛ): В квартальном расчете за квартал выплаты отразить в строке 040 с датой фактической выплаты и кодом 2000.

Типичные ошибки и риски проверок

Актуальность на 2026 год: изменения и нюансы

На 2026 год сохраняются ключевые принципы‚ но необходимо учитывать:

• Прогрессивная шкала НДФЛ (ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ): Ставки 13%‚ 15%‚ 18%‚ 20%‚ 22% в зависимости от совокупного дохода за год. При расчете НДФЛ с простоя в месяце выплаты необходимо учитывать накопленный доход работника с начала года (включая предыдущие выплаты простоя и зарплату) для определения применимой ставки.
• Лимит 5 млн руб. (для ставки 15% / 18% и выше): Контролируется на уровне налогового агента в рамках одного ИНН. Если у работника несколько мест работы (основное и совместительство)‚ агент не видит доходы у другого работодателя. Риск недоимки ложится на налогоплательщика (декларацию 3-НДФЛ)‚ но агент должен корректно применять ставки к своим выплатам.
• Единый налоговый счет (ЕНС) и ЕНП: Перечисление НДФЛ производится единым платежом. Срок — следующий рабочий день после выплаты. Важно не путать с сроками уплаты взносов (не позднее 28 числа следующего месяца).
• Коды видов доходов: Приказом ФНС ежегодно обновляется справочник кодов доходов для 6-НДФЛ. Обязательно проверьте актуальный справочник для 2026 года (обычно публикуется в конце 2025 / начале 2026 года). Код 2000 («Иные выплаты») исторически используется для простоя‚ но могут ввести более детализированные коды.
• Цифровой рубль / СБП: Дата выплаты при переводе через СБП или Цифровой рубль — момент зачисления средств на счет получателя (согласно разъяснениям ФНС и Банка России).

Резюме

Оплата простоя по независящим от сторон причинам — это гарантийная выплата‚ а не заработная плата. Это определяет три ключевых отличия в учете:

1. НДФЛ: Дата получения дохода = День фактической выплаты денег. Удержание и перечисление — в день выплаты / следующий рабочий день. Вычеты — за месяц выплаты. Отражение в 6-НДФЛ, строка 040‚ код 2000.
2. Страховые взносы: Начисляются в месяце начисления простоя (конец месяца простоя)‚ включаются в базу по общим правилам.
3. Средний заработок: Суммы простоя в расчет среднего заработка (отпускные‚ больничные‚ компенсации) не включаются.

Грамотная настройка вида начисления в бухгалтерской программе и понимание разницы между «месяцем начисления» (для взносов и бухучета) и «месяцем выплаты» (для НДФЛ и вычетов) — залог отсутствия ошибок в отчетности и штрафов при проверках.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база может меняться. При принятии решений рекомендуется обращаться к актуальным версиям НК РФ‚ ТК РФ и разъяснениям ФНС России.