Система налогообложения труда в Украине претерпела значительные изменения в 2024–2025 годах‚ связанные в первую очередь с введением и повышением военного сбора (ВЗ). Ниже представлен подробный разбор действующих ставок‚ порядка расчета‚ удержания и перечисления обязательных платежей с заработной платы наемных работников.

Основные обязательные платежи с заработной платы

С дохода наемного работника (физического лица) удерживаются два основных налога‚ которые работодатель выступает налоговым агентом:

• Подоходный налог физических лиц (НДФЛ) — 18% от налоговой базы.
• Военный сбор (ВЗ) — 5% от налоговой базы (ставка с 1 декабря 2024 года).

Кроме того‚ за счет средств работодателя уплачивается Единый социальный взнос (ЕСВ) в размере 22% от начисленной заработной платы (фонд оплаты труда). ЕСВ не удерживается из зарплаты сотрудника‚ а является дополнительными расходами компании.

Военный сбор: хронология изменений и актуальные ставки

Военный сбор является временным налогом‚ введенным для финансирования нужд обороны. В 2024 году его ставки менялись дважды:

Ключевые даты и ставки для наемных работников:

1. До 30 ноября 2024 г.: ставка составляла 1‚5%.
2. С 1 декабря 2024 г.: ставка увеличена до 5% (Закон № 11416-д).

Важно: Повышенная ставка 5% применяется к заработной плате за декабрь 2024 год и последующие периоды. За ноябрь 2024 г. (выплачиваемую в декабре) удерживался сбор по старой ставке 1‚5%.

Особенности применения к разного рода выплатам (с ):

Ставка 5% распространяется на весь спектр доходов‚ подлежащих обложению НДФЛ:

• Оклад‚ тарифные ставки‚ сдельные заработки;
• Премиалы‚ надбавки‚ поощрительные выплаты;
• Оплата отпусков (основных и дополнительных);
• Временная нетрудоспособность (больничные)‚ выплачиваемые за счет работодателя;
• Материальная помощь (в пределах не облагаемой части — до 1080 грн в год налог не удерживается‚ сверх — удерживается НДФЛ + ВЗ 5%);
• Дивиденды‚ проценты по депозитам‚ выигрыши (уплачиваются самим физлицом или агентом).

Военный сбор для ФОП (Индивидуальных предпринимателей):

Порядок оплаты для ФОП отличается от наемных работников:

• I и II группы: Фиксированная сумма в размере 10% от минимальной заработной платы (на 2024 г. МЗП = 8000 грн‚ т.е. 800 грн/мес). С 1 октября 2024 г. платеж стал обязательным для всех групп.
• III группа: 1% от дохода (выручки) + 5% от налоговой базы по НДФЛ (если есть наемные работники) / или по общему доходу при декларировании.
• Годовая декларизация за 2024 год: Минфин разъяснил‚ что задекларированный общий годовой доход ФОП за 2024 год облагается ВЗ по ставке 1‚5% (старая ставка)‚ несмотря на повышение до 5% для наемных работников с декабря.
• Отсутствие заднего числа: ФОП и физлица не платят повышенный сбор за период до вступления закона в силу (до для ФОП и до для наемных).

Порядок расчета НДФЛ и Военного сбора (алгоритм)

Налоговая база для НДФЛ и ВЗ определяется одинаково (ст. 167 НК Украины)‚ за исключением социальных льгот (не налоговых вычетов).

Пошаговый расчет «на руки»:

1. Определить валовый доход (Brutto): Сумма всех начислений за период (оклад + премии + отпускные + больничные и т.д.).
2. Применить налоговый вычет (при наличии): Стандартный вычет на себя/детей (если сотрудник предоставил справку и доход не превышает лимита 1‚4 млн грн/год). Военный сбор предоставляет вычет только на себя (5040 грн/год)‚ на детей — нет.
3. Рассчитать базу для НДФЛ и ВЗ: Валовый доход минус налоговый вычет (если применимо).
4. Рассчитать НДФЛ: База × 18%.
5. Рассчитать Военный сбор: База × 5% (с ).

Пример расчета (на 2025–2026 гг.):

Условия: Зарплата 20 000 грн‚ премия 5 000 грн. Налоговый вычет не предоставлен (или исчерпан).

• Валовый доход: 25 000 грн.
• НДФЛ (18%): 25 000 × 18% = 4 500 грн.
• Военный сбор (5%): 25 000 × 5% = 1 250 грн.
• Всего удержано: 5 750 грн.
• На руки: 25 000 – 5 750 = 19 250 грн.

Примечание: Работодатель дополнительно платит ЕСВ 22% от 25 000 грн = 5 500 грн. Полная стоимость сотрудника для компании = 30 500 грн.

Сроки перечисления налогов и отчетность

Работодатель-налоговый агент обязан перечислять удержанные суммы в бюджет в установленные сроки:

• НДФЛ и Военный сбор: Перечисляются не позднее следующего дня после дня выплаты заработной платы (день выдачи наличных или перевода на карту).
• ЕСВ: Перечисляется ежемесячно не позднее 20-го числа месяца‚ следующего за отчетным.

Отчетность:

• ЕСВ (форма ДФ-4 / Журнал учета ЕСВ): Сдается ежемесячно до 20-го числа следующего месяца.
• НДФЛ и ВЗ (форма 1ДФ): Сдается квартально до 40-го дня после отчетного квартала (например‚ за I квартал — до 10 мая).
• Справка о доходах (форма 1ДФ физлицу): Выдается сотруднику ежегодно до 1 февраля следующего года (или при увольнении).

Особенности учета в программном обеспечении (1С‚ Обігролк и др.)

С введением ставки 5% с декабря 2024 года разработчики ПО (1С‚ МЕДОК‚ Обігролк и др.) выпустили обновления. Ключевые моменты для настройки:

• Настроить две ставки ВЗ с привязкой к датам: 1‚5% (до ) и 5% (с ).
• Проверить корректность применения ставки к больничным и отпускным‚ начисленным в декабре за ноябрь (ставка 1‚5%) и за декабрь (ставка 5%).
• В документе «Начисление зарплаты» появились отдельные колонки/ячейки для ручной корректировки суммы ВЗ на случай спорных ситуаций.
• Для ФОП (если компания ведет учет ФОП) — настроить начисление фиксированного ВЗ (10% от МЗП) с .

Денежное обеспечение военнослужащих

Специфический режим применяется к военнослужащим ВСУ (Закон «О статусе военнослужащих» и изменения в НК):

• НДФЛ (18%) с денежного обеспечения (оклад‚ доплаты за воинское звание‚ классность‚ секретность и т.д.) НЕ удерживается (п. 164.2.19 НК Украины).
• Военный сбор (ВЗ) удерживается. До октября 2024 г. — 1‚5%‚ с октября 2024 г. — 5% от общей суммы денежного обеспечения.
• ЕСВ 22% платит Министерство обороны/Генштаб за счет средств госбюджета.

Резюме: чек-лист для бухгалтера и HR на 2025–2026 гг.

Частые ошибки и риски

1. Применение старой ставки 1‚5% за декабрь 2024 и далее. Риск: начисление неустойки‚ пени‚ доп. налоговые начисления при проверке.
2. Неудержание ВЗ с больничных и отпускных. С ВЗ 5% удерживается со всех доходов‚ облагаемых НДФЛ‚ включая выплаты за счет ФССУ (больничные)‚ которые выплачивает работодатель.
3. Неверное применение налогового вычета по ВЗ. Вычет на детей (17 040 / 25 560 / 51 120 грн в год) распространяется только на НДФЛ. По ВЗ вычет предоставляется только на самого налогоплательщика (5 040 грн в год).
4. Просрочка перечисления НДФЛ/ВЗ. Срок — «следующий день после выплаты». Перевод зарплаты в пятницу вечером — перечисление налогов в понедельник (или субботу‚ если банк работает).

Статья подготовлена на основании Налогового кодекса Украины‚ Закона № 11416-д от ‚ разъяснений Минфина и ГДФС. Рекомендуется проверять актуальность нормативной базы на дату расчета заработной платы.