Водный налог — это федеральный налог, который уплачивают организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое водопользование․ Одним из видов водопользования, признаваемых объектом налогообложения, является использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики․ Для этого вида водопользования законодательством установлен особый порядок определения налоговой базы․
Как определяется налоговая база
В соответствии со статьёй 333․10 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по водному налогу при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики определяется как количество произведённой за налоговый период электроэнергии․
Иными словами, в отличие от забора воды (где базой служит объём забранной воды) или использования акватории (где базой является площадь предоставленного водного пространства), для гидроэнергетики налоговая база привязана непосредственно к результату деятельности гидроэлектростанции — объёму выработанной электроэнергии․
Единица измерения налоговой базы
Налоговая база измеряется в тысячах киловатт-часов (тыс․ кВт·ч) электроэнергии, произведённой за налоговый период․ Налоговым периодом по водному налогу признаётся квартал․
Налоговые ставки
Ставки водного налога для целей гидроэнергетики установлены статьёй 333․12 НК РФ в рублях за одну тысячу киловатт-часов произведённой электроэнергии․ Размер ставки различается в зависимости от бассейна реки, на которой расположен водный объект․ Например, ставки дифференцированы по бассейнам рек Волги, Енисея, Лены, Оби и других водных объектов․
Порядок исчисления налога
Сумма водного налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки:
- определяется количество произведённой электроэнергии за квартал (в тыс․ кВт·ч);
- полученное значение умножается на ставку, установленную для соответствующего бассейна реки;
- если в отношении водного объекта установлены различные ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке отдельно․
Сроки уплаты и представления декларации
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом․ Уплата налога производится ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:
- за 1 квартал — не позднее 28 апреля;
- за 2 квартал, не позднее 28 июля;
- за 3 квартал — не позднее 28 октября;
- за 4 квартал — не позднее 28 января следующего года․
Таким образом, налоговая база по водному налогу для целей гидроэнергетики определяется как количество произведённой за налоговый период (квартал) электроэнергии, выраженное в тысячах киловатт-часов․ Такой подход позволяет увязать размер налогового обязательства с фактической интенсивностью использования водного объекта гидроэлектростанцией․