Налоговая база — один из ключевых элементов налога, определяющий денежную оценку объекта налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. В соответствии с статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), порядок формирования налоговой базы по земельному налогу имеет свою специфику, отличную от других налогов. Ниже представлен детальный анализ состава налоговой базы, нормативного регулирования и особенностей расчета на 2026 год.

Нормативная основа: статья 391 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от ), общее правило определения налоговой базы формулируется следующим образом:

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Это означает, что:

• Объектом налогообложения является каждый земельный участок отдельно (ст. 389 НК РФ).
• Оценочной основой служит исключительно кадастровая стоимость (рыночная, инвентарная или иные виды стоимости не применяются).
• Ключевая дата — 1 января налогового периода (года, за который исчисляется налог). Стоимость, актуальная на эту дату, фиксируется на весь год.

Кадастровая стоимость как единственный показатель базы

Источник данных

Данные о кадастровой стоимости берутся из ЕГРН. Налоговый орган получает сведения из реестра автоматически; налогоплательщик (юридическое лицо) не обязан самостоятельно представлять выписку из ЕГРН для подтверждения стоимости, если данные в реестре актуальны.

Дата вступления в силу стоимости

Важным нюансом является фраза «подлежащая применению с 1 января года». Если кадастровая стоимость участка была изменена (например, по результатам переоценки или судебного решения), но новая стоимость вступила в силу после 1 января текущего года, то для расчета налога за текущий налоговый период используется старая стоимость (действовавшая на 1 января). Новая стоимость будет применена начиная со следующего налогового периода.

Особенности определения базы в специальных случаях (ст. 391, 392 НК РФ)

Законодатель предусмотрел исключения из общего правила для определенных категорий участков и прав на них.

Участки в общей собственности (ст. 392 НК РФ)

Если земельный участок находится в общей собственности (долевой или совместной), налоговая база определяется для каждого собственника отдельно.

• База каждого участника = Кадастровая стоимость всего участка × Размер доли участника в праве общей собственности.
• Если размер доли не определен, считается, что доли равны.

Пожизненное наследуемое владение и постоянное (бессрочное) пользование

Для участков, находящихся в пожизненном наследуемом владении или постоянном (бессрочном) пользовании, налоговая база также определяется как кадастровая стоимость участка (п. 2 ст. 392 НК РФ). Налогоплательщиками в этом случае выступают владельцы/пользователи, а не собственники земли (государство/муниципалитет).

Аренда и безвозмездное пользование

Согласно п. 5 ст. 391 НК РФ и п. 1 ст. 396 НК РФ, арендаторы и безвозмездные пользователи земельных участков не признаются налогоплательщиками по земельному налогу;

• Следовательно, для этих лиц налоговая база не формируется (она равна нулю).
• Обязанность по уплате налога лежит на собственнике земли.

Участки, исключенные из объекта налогообложения (ст. 389 НК РФ)

Налоговая база не определяется (равна нулю) в отношении земельных участков, которые не являются объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. К ним относятся:

• Участки с ограниченным оборотом (изъятые из гражданского оборота), если иное не установлено НК РФ.
• Участки лесного фонда, водного фонда, запасных земель (кроме предоставленных в собственность/аренду/пользование).
• Общественные земли населенных пунктов (улицы, площади, парки и т.д.), за исключением случаев их предоставления в собственность/аренду.

Налоговые вычеты и льготы: влияние на состав базы

Состав налоговой базы может уменьшаться за счет применения налоговых вычетов (ст. 396.1 НК РФ) и налоговых льгот (ст. 395 НК РФ, законы субъектов РФ и нормативные акты муниципальных образований).

Налоговый вычет для участников СЗПК (ст. 396.1 НК РФ)

Налогоплательщики — участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) имеют право на вычет в размере кадастровой стоимости участков, в отношении которых выполнены условия соглашения. В этом случае налоговая база по данным участкам принимается равной нулю (п. 7 ст; 391 НК РФ).

Региональные и местные льготы

Законодательством субъекта РФ или актами муниципальных образований могут устанавливаться льготы, полностью освобождающие от уплаты налога (п. 7 ст. 391 НК РФ). Если предоставлена полная льгота, налоговая база по данному участку также считается равной нулю.

Примеры распространенных льгот (требуют проверки регионального закона):

• Пенсионеры (на один участок в собственности).
• Инвалиды I и II групп, инвалиды детства.
• Ветераны и участники ВОВ.
• Определенные категории бюджетных и социальных организаций.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 396 НК РФ)

Понимание состава базы необходимо для правильного исчисления:

1. Годовой налог: Налоговая база (кадастровая стоимость на 01.01) × Налоговая ставка (устанавливается местным законом, макс. 0,3% / 1,5% в зависимости от категории земли).
2. Авансовые платежи (для организаций): Исчисляются по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев. База для авансовых платежей, та же кадастровая стоимость на 01.01 налогового периода. В конце года сумма авансовых платежей зачитывается в итоговый налог.
3. Физические лица: Авансовые платежи не производят. Налог исчисляется налоговым органом ежегодно на основании данных ЕГРН.

Спорные вопросы и судебная практика (актуально на 2026 год)

На основе мониторинга арбитражных споров можно выделить ключевые риски, связанные с определением базы:

• Несоответствие данных ЕГРН реальности: Если в ЕГРН зафиксирована ошибка (неверная площадь, категория земли, стоимость), налоговый орган исчислит налог по этим ошибочным данным. Налогоплательщик должен оспорить кадастровую стоимость (через комиссию или суд) до 1 января налогового периода, чтобы изменить базу за текущий год.
• Изменение категории земель: Перевод земель из одной категории в другую (например, с/х в земли поселений) меняет ставку налога, но базу (кадастровую стоимость) — только после переоценки.
• Уведомление о праве (п. 2 ст. 391 НК РФ): Если на участке есть объекты недвижимости, освобожденные от налога на имущество (например, объекты СЗПК), налогоплательщик должен представить в налоговый орган уведомление для правильного определения базы по налогу на имущество, но для земельного налога база остается кадастровой стоимостью всего участка (если нет вычета по ст. 396.1).
• Участок сформирован в течение года: Если право на участок возникло после 1 января (например, в марте), налоговая база определяется пропорционально количеству полных месяцев владения (п. 3 ст. 396 НК РФ), но стоимость берется на 1 января (или на дату вступления стоимости в силу, если участок был внесен в реестр позже).

Резюме: алгоритм определения налоговой базы за 2026 год

1. Установить, является ли участок объектом налогообложения (ст. 389 НК РФ). Если нет — база = 0.
2. Установить, является ли налогоплательщик собственником/владельцем/пользователем (не арендатором/безвозмездным пользователем). Если арендатор — база = 0 (платит собственник).
3. Получить кадастровую стоимость из ЕГРН, действовавшую на .
4. Проверить наличие доли в общей собственности (применить ст. 392 НК РФ).
5. Проверить право на налоговый вычет (СЗПК, ст. 396.1 НК РФ) или полную льготу (региональный/местной закон). Если есть — база = 0.
6. Рассчитать налог: База × Ставка × Коэффициент месяцев владения / 12.

Состав налоговой базы по земельному налогу в РФ максимально унифицирован: это кадастровая стоимость на 1 января налогового периода. Главные сложности на практике связаны не с формулой, а с:

• Своевременным оспариванием кадастровой стоимости;
• Правильным применением вычетов по СЗПК;
• Учетом доли в общей собственности;
• Отслеживанием региональных льгот, обнуляющих базу.

Для минимизации налоговых рисков рекомендуется ежегодно (в декабре-текущем году) проверять актуальность данных ЕГРН по всем участкам в балансе и заранее готовить пакет документов для применения льгот и вычетов в налоговом периоде.