Фраза «стоимостная‚ физическая или иная характеристика объекта налогообложения» встречается в статье 53 Налогового кодекса Российской Федерации и представляет собой законодательное определение налоговой базы. Именно так законодатель описывает один из обязательных элементов любого налога‚ без которого налог не считается установленным и не может взиматься.
Понятие налоговой базы
Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ‚ налоговая база представляет собой стоимостную‚ физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Проще говоря‚ это та измеримая величина‚ к которой применяется налоговая ставка для расчёта суммы налога‚ подлежащей уплате в бюджет.
Объектом налогообложения может выступать реализация товаров‚ имущество‚ полученная прибыль‚ доход физического лица и многое другое. Однако сам по себе объект — это лишь факт хозяйственной жизни. Чтобы исчислить налог‚ объект необходимо измерить — выразить в деньгах‚ количественных или физических показателях. Результат такого измерения и есть налоговая база.
Виды характеристик объекта налогообложения
Стоимостная характеристика
Это денежное выражение объекта налогообложения. Наиболее распространённый вид налоговой базы. Примеры:
- по налогу на прибыль — денежное выражение прибыли (доходы минус расходы);
- по НДФЛ — денежное выражение доходов физического лица‚ включая доходы в натуральной форме и материальную выгоду;
- по НДС — стоимость реализованных товаров‚ работ‚ услуг;
- по налогу на имущество организаций — среднегодовая или кадастровая стоимость имущества;
- по земельному налогу — кадастровая стоимость земельного участка.
Физическая характеристика
Это измерение объекта в натуральных‚ физических показателях. Примеры:
- по транспортному налогу — мощность двигателя в лошадиных силах‚ тяга реактивного двигателя‚ валовая вместимость судна;
- по водному налогу — объём забранной воды‚ площадь акватории‚ количество произведённой электроэнергии;
- по акцизам, объём или количество реализованных подакцизных товаров.
Иная характеристика
Законодатель допускает и другие способы измерения объекта. Например‚ при патентной системе налогообложения налоговой базой является денежное выражение потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя‚ а не фактически полученного. Для отдельных видов транспорта базой может служить просто единица транспортного средства.
Значение налоговой базы
Налоговая база, один из обязательных элементов налогообложения. Если она и порядок её определения не установлены законом‚ налог не считается установленным‚ и налогоплательщики вправе его не платить. Налоговая база и порядок её определения по федеральным‚ региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ.
Важно различать понятия налоговой базы и налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база — это часть налоговой базы‚ остающаяся после применения всех льготных вычетов‚ к которой непосредственно применяется налоговая ставка.
Порядок определения налоговой базы
Каждый налог имеет собственные правила формирования налоговой базы:
- Организации исчисляют базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учёта и иных документально подтверждённых данных.
- Индивидуальные предприниматели‚ нотариусы‚ адвокаты, на основе учёта доходов и расходов и хозяйственных операций.
- Физические лица — на основе сведений о выплаченных доходах‚ полученных от организаций‚ а также данных собственного учёта.
- Налоговые органы исчисляют базу (например‚ по имущественным налогам физических лиц) на основе имеющихся у них данных‚ в т.ч. сведений ЕГРН.
Стоимостная‚ физическая или иная характеристика объекта налогообложения, это официальное определение налоговой базы‚ закреплённое в статье 53 НК РФ. Налоговая база показывает‚ что именно и в каких единицах измеряется при расчёте налога: деньги (прибыль‚ доход‚ стоимость имущества)‚ физические показатели (мощность‚ объём‚ площадь) или иные величины (потенциальный доход). Умножив налоговую базу на налоговую ставку‚ налогоплательщик получает сумму налога‚ подлежащую уплате в бюджет.