Налоговая нагрузка — один из ключевых показателей, по которым ФНС оценивает деятельность организаций и отбирает кандидатов для выездных налоговых проверок. С 1 января 2025 года в связи с повышением основной ставки налога на прибыль до 25% (Федеральный закон от № 176-ФЗ) вопрос расчёта и анализа налоговой нагрузки приобрёл особую актуальность. В данной статье рассмотрим, как рассчитывается нагрузка по налогу на прибыль, какие факторы влияют на её увеличение и как подготовиться к изменениям.

Что такое налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль — это отношение суммы начисленного налога к доходам организации, выраженное в процентах. Показатель позволяет оценить, какую долю от выручки компания направляет на уплату налога на прибыль.

Классическая формула расчёта выглядит следующим образом:

НН_прибыль = (Налог на прибыль / Доходы от реализации и внереализационные доходы) × 100%

где налог на прибыль — сумма, начисленная к уплате по декларации (строка 180 листа 02 декларации), а доходы берутся из налогового учёта (строки 010 и 020 листа 02).

Несмотря на то, что письмо ФНС № АС-4-2/12722 с формулами расчёта нагрузки по налогу на прибыль и НДС было отменено, эти формулы по-прежнему целесообразно использовать для самоконтроля — налоговые органы продолжают применять аналогичную методику при анализе.

Общая налоговая нагрузка организации

Помимо нагрузки по отдельному налогу, рассчитывается и общий показатель. Для этого необходимо выполнить несколько шагов:

1. Определите сумму всех налогов и сборов, уплаченных (начисленных) в бюджет за отчётный период: налог на прибыль, налог на имущество, НДС, НДФЛ, страховые взносы и другие обязательные платежи.
2. Определите выручку (доходы) за тот же период без НДС.
3. Разделите сумму налогов на выручку и умножьте на 100%.

Важно: в расчёте не участвуют ввозной (таможенный) НДС и налоги, уплаченные в качестве налогового агента (кроме НДФЛ). Страховые взносы в расчёт ФНС также не включаются.

Пример расчёта

Допустим, показатели организации за год составили:

• налог на прибыль — 15 млн руб.;
• НДС — 25 млн руб. (в т. ч. на таможне, 2 млн руб.);
• НДФЛ — 7 млн руб.;
• страховые взносы с зарплаты — 16 млн руб.;
• налог на имущество — 1 млн руб.;
• выручка без НДС, 390 млн руб.

Налоговая нагрузка (без взносов и таможенного НДС): (15 + 23 + 7 + 1) / 390 × 100% = 11,8%.

Нагрузка по налогу на прибыль: 15 / 390 × 100% = 3,8%.

Почему налоговая нагрузка по налогу на прибыль увеличивается

Повышение ставки налога с 2025 года

Главный фактор роста нагрузки — увеличение основной ставки налога на прибыль с 20% до 25% с 1 января 2025 года. Новая ставка применяется к налоговой базе, исчисленной по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев 2025 года и за весь 2025 год. Распределение между бюджетами изменилось: 8% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный.

Снижение объёмов реализации

Когда выручка падает, а фиксированные платежи (НДФЛ, имущественные налоги) остаются на прежнем уровне, доля налогов в обороте повышается автоматически.

Приобретение нового оборудования

Амортизация уменьшает прибыль, но первоначально покупка основных средств может увеличить налог на имущество, что влияет на общую нагрузку.

Сокращение расходов, принимаемых для налогового учёта

На нагрузку по налогу на прибыль влияют объёмы расходов по реализации и внереализационных расходов, применение налоговых льгот, наличие убытков предшествующих периодов, которые при переносе на текущий период уменьшают налоговую базу. Если льготы отменяются или убытки исчерпаны — нагрузка растёт.

Искажающие факторы

При управленческом анализе важно учитывать факторы, искажающие показатель. Например, субсидии увеличивают доход без пропорционального увеличения налогов — нагрузка искусственно снижается. Допустимо использовать и другие базы расчёта, например прибыль, если цель — понять влияние налогов на финансовый результат.

Чем опасна слишком низкая нагрузка

Слишком низкий показатель налоговой нагрузки может вызвать подозрения со стороны ФНС и стать основанием для включения организации в план выездных проверок. Налоговая сравнивает нагрузку налогоплательщика со среднеотраслевыми значениями по виду деятельности и региону.

Для самопроверки можно воспользоваться сервисом ФНС «Налоговый калькулятор по расчёту налоговой нагрузки». Он рассчитает общую нагрузку, нагрузку по налогу на прибыль и НДС, а затем сравнит результаты со средними значениями по вашему виду деятельности (Письмо ФНС от № БА-4-1/2308). Обратите внимание: в поле «Сумма фактически уплаченных налогов» не указываются страховые взносы и платежи по НДФЛ и налогу на прибыль с дивидендов. Проверить нагрузку по НДФЛ у налоговых агентов с помощью калькулятора нельзя.

При этом судебная практика показывает: сама по себе низкая налоговая нагрузка не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды — известны случаи, когда решения налоговых органов, основанные только на этом критерии, отменялись судами.

Как подготовиться к увеличению нагрузки: практические рекомендации

• Пересчитайте налоговые обязательства с учётом ставки 25% и заложите рост платежей в бюджет и финансовую модель компании.
• Изучите разъяснения Минфина о применении новой ставки и особенностях формирования налоговой базы в переходный период.
• Проверьте право на льготы: региональные пониженные ставки, инвестиционный налоговый вычет, льготы для IT-компаний и иных категорий.
• Используйте перенос убытков прошлых лет для уменьшения налоговой базы (в пределах установленных ограничений).
• Регулярно проводите самоконтроль: сравнивайте свою нагрузку со среднеотраслевыми показателями через сервис ФНС.
• Документируйте причины отклонений: если нагрузка ниже средней, подготовьте пояснения (сезонность, инвестиции, убытки, субсидии).
• Учтите комплекс изменений 2025 года: расширение прогрессивной шкалы по НДФЛ, введение НДС на УСН, налоговая амнистия по дроблению бизнеса.

Увеличение налоговой нагрузки по налогу на прибыль с 2025 года, объективное следствие повышения ставки до 25%. Организациям на общем режиме налогообложения следует не только пересчитать свои обязательства, но и наладить регулярный мониторинг нагрузки: сравнивать её со среднеотраслевыми значениями, анализировать факторы роста и снижения, использовать законные способы оптимизации — льготы, вычеты и перенос убытков. Грамотный управленческий анализ налоговой нагрузки позволит избежать лишнего внимания со стороны налоговых органов и сохранить финансовую устойчивость бизнеса.