Участие в деле о банкротстве в качестве конкурсного кредитора сопряжено не только с процессуальными, но и с налоговыми вопросами. Получение денежных средств в порядке погашения реестровых требований, уступка права требования, а также списание безнадёжной задолженности, всё это имеет налоговые последствия, которые важно учитывать как организациям, так и индивидуальным предпринимателям.
Правовая основа
Отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством), регулируются Федеральным законом от № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Налоговые аспекты определяються положениями Налогового кодекса РФ, в частности:
- главой 21 НК РФ (налог на добавленную стоимость);
- главой 25 НК РФ (налог на прибыль организаций);
- статьями 346.15–346.17 НК РФ (для применяющих УСН).
НДС при погашении требований конкурсного кредитора
Ключевой вопрос — возникает ли обязанность по уплате НДС при получении денежных средств от конкурсного управляющего в счёт погашения требования.
Требования, вытекающие из реализации товаров (работ, услуг)
Если требование кредитора возникло из договора поставки, подряда или оказания услуг, облагаемых НДС, то налоговая база по НДС, как правило, уже была сформирована на дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). Поступление денег в ходе конкурсного производства является оплатой ранее отгруженных товаров и повторно НДС не облагается.
Если кредитор применял кассовый метод (что редкость) или получил аванс, налоговые обязанности определяются по общим правилам ст. 167 НК РФ.
Требования по заёмным обязательствам
Операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, погашение требований займодавца в конкурсном производстве НДС не облагается.
Уступка права требования (цессия)
При уступке требования третьему лицу налоговая база по НДС определяется в порядке ст. 155 НК РФ:
- при первичной уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации, база определяется как сумма превышения дохода над размером уступаемого требования;
- при уступке требования по заёмным обязательствам НДС не возникает.
Налог на прибыль
Признание доходов
Суммы, полученные кредитором в ходе конкурсного производства в счёт погашения основного долга по реализации, включаются в состав доходов с учётом ранее признанной выручки (при методе начисления повторного признания дохода не происходит, признаётся лишь погашение дебиторской задолженности). Проценты, неустойки и штрафные санкции, фактически полученные от должника, включаются во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Списание безнадёжной задолженности
По общему правилу, долги, включённые в реестр требований кредиторов и не погашенные после завершения процедуры банкротства и расчётов с кредиторами, списываются. Согласно ст. 213.28 Закона № 127-ФЗ, после завершения расчётов с кредиторами должник считается освобождённым от дальнейшего исполнения требований, в т.ч. налоговых.
Для кредитора это означает возможность признать задолженность безнадёжной к взысканию на основании п. 2 ст. 266 НК РФ — в частности, в связи с ликвидацией должника (исключением из ЕГРЮЛ после завершения конкурсного производства). Такая задолженность списывается:
- за счёт резерва по сомнительным долгам (если он создавался);
- либо во внереализационные расходы, если резерв не формировался или его недостаточно.
Важно: до завершения конкурсного производства и исключения должника из ЕГРЮЛ задолженность, включённая в реестр, не считается безнадёжной — кредитор сохраняет возможность получить удовлетворение.
Убыток от уступки требования
При уступке права требования убыток учитывается в порядке ст. 279 НК РФ: правила зависят от того, наступил ли срок платежа по уступаемому обязательству на дату уступки.
Налоговые требования в реестре
Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда сам кредитор — налоговый орган. Требования по уплате обязательных платежей включаются в реестр в особом порядке (ст. 142 Закона № 127-ФЗ) и погашаются во вторую очередь (текущие платежи — вне очереди). После завершения конкурсного производства недополученные суммы налогов и сборов списываются налоговым органом как недоимка, безнадёжная к взысканию.
Практические рекомендации кредитору
- Своевременно включайте требования в реестр — это сохраняет шанс на удовлетворение и влияет на момент признания долга безнадёжным.
- Документально подтверждайте задолженность, договоры, акты, решения суда, определение арбитражного суда о включении в реестр.
- Отслеживайте завершение конкурсного производства и исключение должника из ЕГРЮЛ — это основание для списания долга в налоговом учёте.
- Корректно отражайте НДС при уступке требований и получении частичных выплат.
- Учитывайте позицию Минфина и ФНС по вопросам списания безнадёжной задолженности банкротов.
Налоговые последствия для конкурсного кредитора зависят от природы требования (реализация, заём, цессия) и стадии банкротства. Полученные в конкурсном производстве суммы, как правило, не создают новых обязанностей по НДС, а непогашенная после завершения процедуры задолженность может быть списана в расходы как безнадёжная. Грамотный налоговый учёт и своевременное участие в деле о банкротстве позволяют кредитору минимизировать финансовые потери.