Регистрация судна в Российском международном реестре судов (РМРС) предоставляет судовладельцам значительные налоговые преференции по налогу на прибыль организаций․ Ключевым нормативным основанием является подпункт 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ (НК РФ), который устанавливает, что в доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (то есть освобожденные от налогообложения), включаются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС․

Ниже представлен подробный анализ применения данной льготы при продаже судна, основанный на актуальном законодательстве, разъяснениях Минфина России и арбитражной практике (на 2026 год)․

Основные условия применения льготы по ст․ 251 НК РФ

Для того чтобы доход от продажи судна не учитывался в налоговой базе по налогу на прибыль, должны выполняться следующие условия:

• Статус судовладельца: Продавец должен быть признан «судовладельцем» в понимании налогового законодательства․ Согласно разъяснениям Минфина (например, Письмо от № 03-03-06/1/96338), судовладельцем является лицо, которое является собственником судна или обладает им на иных законных основаниях (например, на основании договора безбошного фрахта — bareboat charter) и несет расходы на содержание судна и экипаж․
• Регистрация в РМРС: Судно на момент реализации должно находиться в Российском международном реестре судов․ Наличие действующего свидетельства о регистрации в РМРС является обязательным условием․
• Вид дохода: Льгота распространяется на доходы от реализации (продажи, обмена, вклада в уставный капитал и т․д․) и эксплуатации (фрахт, аренда, перевозки)․

Исключение амортизации и учет расходов (Ключевой момент)

Это самый важный и часто упускаемый аспект․ Поскольку доход от реализации судна РМРС не учитывается в доходах по налогу на прибыль (п․ 1 ст․ 251 НК РФ), то и расходы, связанные с получением этого дохода, не признаются расходами для целей налога на прибыль (п․ 1 ст․ 252 НК РФ)․

Следовательно:

• Остаточная стоимость судна (балансовая стоимость) не списывается в расходы при продаже․ Вы не можете уменьшить налогооблагаемую базу других видов деятельности на сумму остаточной стоимости проданного судна․
• Амортизация не начисляется на судно, зарегистрированное в РМРС, в период его нахождения в реестре․ Судно не признается амортизируемым имуществом (п․ 7 п․ 4 ст․ 374 НК РФ, подтверждено судебной практикой и Минфином)․
• Прямые расходы на продажу (комиссии брокеров, юридические услуги, расходы на подготовку к продаже) также не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль, так как они связаны с получением неучтенного дохода․

НДС при продаже судна РМРС

Налог на прибыль и НДС регулируются независимо․ Освобождение от налога на прибыль не влечет автоматического освобождения от НДС․

Ставка 0% (п․ 2 ст․ 164 НК РФ)

При продаже судна может применяться ставка НДС 0%, если выполняются условия:

1. Судно предназначено для осуществления международных перевозок․
2. Продавец и покупатель — резиденты РФ (или нерезиденты с ПЭ в РФ)․
3. Имеются документы, подтверждающие фактическое использование судна в международных перевозках (фрахтовые договоры, connaissements, поручки капитану, записи в судовых журналах)․

Место реализации и НДС (Арбитражная практика)

Согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от по делу № А42-1069/2005, если договором предусмотрена передача судна покупателю в иностранном порту, то территория РФ не является местом реализации․ В этом случае у продавца не возникает объект налогообложения по НДС (операция вне поля действия НДС)․

Если передача происходит в порту РФ — применяется общий порядок (ставка 20% или 0% при наличии оснований)․

Особенности учета доходов/расходов по каботажным перевозкам

Важно различать доходы от реализации судна и доходы от его эксплуатации․

Согласно разъяснениям Минфина и судебной практике (например, информация от ), доходы и расходы, относящиеся к использованию судов РМРС для каботажных перевозок (внутренних водных сообщений РФ), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке․

Однако доход от самой продажи (реализации) судна остается неучтенным (освобожденным) независимо от того, какими перевозками (международными или каботажными) занималось судно перед продажей․ Льгота по п․ 33 п․ 1 ст․ 251 НК РФ привязана к факту регистрации в РМРС и факту реализации, а не к виду перевозок․

Документальное подтверждение для налогового органа

Для безопасного применения льготы при камеральной или выездной проверке рекомендуется подготовить пакет документов:

• Свидетельство о регистрации судна в РМРС (действующее на момент передачи права собственности)․
• Договор купли-продажи (договор реализации)․
• Акт приема-передачи судна (протокол передачи), подтверждающий факт и место передачи (критично для НДС)․
• Выписка из реестра судов о снятии с регистрации в РМРС (после продажи)․
• Расчет налоговой базы по налогу на прибыль с обоснованием исключения дохода (ссылка на п․ 33 п․ 1 ст․ 251 НК РФ) и неучет расходов (п․ 1 ст․ 252 НК РФ)․
• Применение ставки 0% по НДС: пакет документов, подтверждающих международное назначение судна (фрахты, коносаменты за последние рейсы)․

Специфические ситуации

Продажа судна, построенного в РФ после (п․ 33․2 п․ 1 ст․ 251 НК РФ)

Существует отдельная льгота для судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года․ Она также предусматривает неучет доходов от эксплуатации и реализации․ Если судно одновременно находится в РМРС и построено в РФ после 2010 г․, применяются обе нормы, результат один — доход не учитывается․

Лизинг и возврат судна лизингополучателю

Если лизингодатель (резидент РФ) в конце срока лизинга передает право собственности на судно РМРС лизингополучателю (резиденту РФ), данная операция также является реализацией․ Доход лизингодателя от такой передачи не учитывается в базе налога на прибыль (п․ 33 п․ 1 ст․ 251 НК РФ)․ Остаточная стоимость судна у лизингодателя не списывается в расходы․

Судно ледового класса

В Письме Минфина от № 03-03-08/6571 и от № 03-03-06/1/126116 подтверждено, что предоставление в фрахтование судна ледового класса, зарегистрированного в РМРС, также дает право на неучет доходов (фрахтовых платежей) в базе налога на прибыль․ Аналогичная логика работает и при реализации такого судна․

Налог на имущество организаций

Хотя статья посвящена налогу на прибыль, стоит отметить связанный аспект․ Согласно п․ 7 ст․ 33 КТМ (Кодекс торгового мореплавания) и ст․ 381 НК РФ, суда, зарегистрированные в РМРС, освобождены от налогообложения налогом на имущество организаций (при наличии свидетельства о регистрации в РМРС)․ При продаже судна ответственность за налог на имущество прекращается у продавца с момента перехода права собственности (п․ 1 ст․ 379 НК РФ)․

Резюме: Алгоритм действий бухгалтера/юриста

1. Проверить статус судна: Активно ли свидетельство РМРС на дату договора/акта передачи?
2. Квалифицировать продавца: Является ли он «судовладельцем» (собственник/безбошный фрахтователь, несущий расходы на содержание)?
3. Налог на прибыль:
   • Доход от продажи, НЕ УЧИТЫВАТЬ в доходах (п․ 33 п․ 1 ст․ 251 НК РФ)․
   • Остаточная стоимость (ОС) — НЕ СПИСЫВАТЬ в расходах (п․ 1 ст․ 252 НК РФ)․
   • Расходы на продажу — НЕ УЧИТЫВАТЬ в расходах․
   • Амортизацию на судно в периоде нахождения в РМРС НЕ НАЧИСЛЯТЬ․
4. НДС:
   • Передача за границей -> Объекта нет (вне поля НДС)․
   • Передача в РФ -> Ставка 0% (если судно для межперевозок и есть доказ․ база) или 20%․
5. Оформить пакет документов для защиты позиции при проверке․

Продажа судна, зарегистрированного в РМРС, является высокоэффективным инструментом налогового планирования по налогу на прибыль: доход полностью выводится из налоговой базы․ Однако цена этой льготы — невозможность списать остаточную стоимость судна и связанные расходы в налоговый учет․ Грамотное разделение учета по налогу на прибыль и НДС, а также фиксация места передачи судна (порт РФ или зарубежный) позволяют минимизировать общую налоговую нагрузку и избежать претензий контролирующих органов․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Законодательство и судебная практика могут меняться․ Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору․