Прощение займа, распространённая практика в российском бизнесе․ Учредители и компании нередко списывают выданные займы‚ полагая‚ что «между своими» никаких налоговых последствий не возникает․ Однако для налоговой инспекции такая операция имеет вполне конкретные последствия․ Разберёмся‚ какие налоги возникают при списании предоставленного займа и как оформить операцию правильно․
Что такое прощение займа
Прощение долга — это освобождение заёмщика от обязанности вернуть полученные денежные средства или имущество․ Юридически такая операция оформляется на основании статьи 415 Гражданского кодекса РФ (прощение долга) либо как дарение (глава 32 ГК РФ)․ Важно помнить: дарение между коммерческими организациями запрещено‚ поэтому компании используют именно механизм прощения долга․
Налоговые последствия для заёмщика
Налог на прибыль (для организаций)
Если компания получила заём и кредитор его простил‚ у заёмщика возникает внереализационный доход (пункт 18 статьи 250 НК РФ)․ Сумма прощённого долга включается в налоговую базу по налогу на прибыль по ставке 20% (с 2025 года — 25%)․
Однако есть важное исключение․ Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ‚ доход не возникает‚ если заём прощает:
- участник (учредитель)‚ владеющий более чем 50% уставного капитала компании-заёмщика;
- дочерняя компания‚ в которой заёмщик владеет более чем 50% уставного капитала․
При этом есть условие: в течение года после прощения долга полученное имущество (кроме денежных средств) нельзя передавать третьим лицам․ На деньги это ограничение не распространяется‚ что делает прощение денежного займа от мажоритарного учредителя самым безопасным вариантом․
НДФЛ (для физических лиц)
Если заём был выдан физическому лицу и затем прощён‚ у заёмщика возникает экономическая выгода‚ облагаемая НДФЛ по ставке 13% (при доходе свыше установленного порога, по повышенной ставке)․ Компания-кредитор в этом случае выступает налоговым агентом и обязана уведомить ИФНС о невозможности удержать налог․
Налоговые последствия для заимодавца
Для стороны‚ которая простила заём‚ последствия зависят от статуса:
- Организация-кредитор не может учесть прощённую сумму в расходах по налогу на прибыль‚ если долг прощён без экономического обоснования (пункт 16 статьи 270 НК РФ)․ Списание безнадёжной задолженности возможно только при соблюдении условий статьи 266 НК РФ (истечение срока исковой давности‚ ликвидация должника и т․д․)․
- Физическое лицо-кредитор налоговых последствий при прощении долга‚ как правило‚ не несёт․
Беспроцентный заём: отдельный риск
Многие учредители выдают компании беспроцентные займы‚ считая‚ что «переплаты нет — налогов нет»․ Однако налоговая может доначислить налог исходя из рыночной ставки‚ если стороны признаються взаимозависимыми лицами (раздел V․1 НК РФ)․ Для контролируемых сделок доход считается исходя из рыночных условий․
Как правильно оформить прощение займа
- Подписать соглашение о прощении долга — в нём указываются реквизиты договора займа‚ сумма прощаемого долга‚ дата прекращения обязательств․
- Проверить долю участника — если кредитор владеет более 50% уставного капитала‚ дохода у заёмщика не возникает․
- Отразить операцию в учёте — в бухгалтерском и налоговом учёте обеих сторон․
- Учесть НДФЛ — если заёмщик — физическое лицо․
- Сохранить документы — договор займа‚ платёжные поручения‚ соглашение о прощении․
Списание предоставленного займа — операция с серьёзными налоговыми последствиями․ Самый безопасный сценарий — прощение денежного займа учредителем с долей более 50%: в этом случае у компании-заёмщика не возникает налогооблагаемого дохода․ В остальных случаях сумма прощённого долга облагается налогом на прибыль или НДФЛ․ Перед проведением операции рекомендуется проконсультироваться с налоговым консультантом и грамотно оформить все документы․