Вопрос классификации пеней по налогам является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибки в квалификации приводят к недоимке налога на прибыль, начислению дополнительных сумм, штрафов и — что самое неприятное — пени на пени. В данной статье подробно разберем, как пени учитываются в налоговом и бухгалтерском учете на 2026 год, опираясь на действующее законодательство РФ.
Правовая природа пени: что это такое?
Согласно ст; 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ), пена — это денежная санкция, взимаемая с налогоплательщика за несвоевременную уплату налога, сбора, страховых взносов. Важно понимать: пена не является налогом, сбором или взносом. Это компенсация за нарушение срока платежа (использование чужых денег).
Ключевые характеристики пени:
- Начисляется за каждый календарный день просрочки (включая день выявления долга, исключая день погашения).
- Ставка определяется ключевой ставкой Банка России (1/300 за каждый день просрочки).
- Не подлежит капитализации (не увеличивает стоимость актива).
Налоговый учет (Налог на прибыль): Пени — это НЕ расход
Это самый критичный момент. В соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ, в состав неучтенных расходов (то есть расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль) входят:
«проценты по кредитам (займам), задолженности по которым возникли в связи с приобретением имущества, права на которые не предусматривают передачу исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности… а также пени, штрафы и иные санкции за нарушение законодательства…»
Хотя в п. 6 ст. 270 НК РФ прямо перечислены «пени, штрафы и иные санкции», на практике и в разъяснениях Минфина (например, Письмо Минфина РФ от № 03-03-06/1/12468) подтверждается: пени по налогам, сборам, страховым взносам не относятся к расходам по налогу на прибыль вообще.
- Вид расхода: Не относятся ни к производственным, ни к непроизводственным (неучтенные расходы).
- Код расхода (КУДиР/декларация): Не заполняются в разделе расходов.
- Последствие: Сумма пени не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Организация платит налог на прибыль с валовой прибыли, не вычитая уплаченные пени.
Бухгалтерский учет (РСБУ/МСФО): Прочие расходы
В бухгалтерском учете подход иной. Пени не связаны с получением дохода (не являются производственными затратами), поэтому они списываются на финансовый результат как прочие расходы.
Проводки по бухгалтерии:
- Начисление пени (признание долга): Дт 91.2 — Кт 68 (или 69 за взносы).
- Оплата пени: Дт 68 (69), Кт 51.
В отчете о финансовых результатах (Форма № 2) пени отражаются в строке 2340 «Прочие расходы» (до 2021 года — строка 070 «Прочие расходы»).
Важный нюанс: МСФО (IAS 37 / МСФО 13)
По международным стандартам пени также признаются расходами периода, в котором возникло обязательство (обычно при получении требования налогового органа или выявлении ошибки). Дисконтирование пени не применяется, так как это краткосрочное обязательство без существенного процентного компонента (пена уже является компенсацией времени).
Учет пени в налоге на имущество и НДС
Налог на имущество организаций
Пени не включаются в среднегодовую стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ) и не относятся к расходам на приобретение/создание активов. Капитализировать пени в стоимость ОС или НМА запрещено.
НДС
Операции по начислению и уплате пени не облагаются НДС (не являються реализацией товаров/работ/услуг, ст. 39, 146 НК РФ). В Книге покупок и Книге продаж пени не отражаются. «Входящий НДС» по пени вычесть нельзя (его просто нет).
Особенности для УСН и Патента (ПСН)
Упрощенная система налогообложения (УСН) — объект «Доходы минус расходы»
Согласно п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ, в расходы, уменьшающие налоговую базу по УСН, не включаются пени, штрафы и иные санкции. Таким образом, для УСНщиков пени также не являются учтенными расходами.
Патентная система налогообложения (ПСН)
Налоговая база по ПСН определяется как потенциальный доход, уменьшенный на страховые взносы. Пени не влияют на расчет патента и не уменьшают его стоимость.
Актуальные изменения и практика 2025–2026 гг.
В предоставленной интернет-информации упоминаются инициативы Министерства финансов Республики Казахстан (РК) и Киргизии по списанию пени для малого бизнеса. Внимание: данные меры действуют на территории соответствующих государств (РК, КР) и не распространяются на налогоплательщиков РФ.
В Российской Федерации на года:
- Нет общих амнистий или автоматического списания пени для МСП;
- Действует механизм перезачета/возврата переплаты (ст. 78 НК РФ) для погашения пени.
- Судебная практика (Определение ВАС РФ, Постановления Пленума ВС РФ) единообразна: пени не в расходы по налогу на прибыль и УСН.
- Минфин РФ регулярно напоминает: пени за несвоевременную уплату налога не относятся к расходам на осуществление деятельности (Письмо от № 03-03-06/1/70214).
Сводная таблица для быстрой ориентации
| Вид учета / Налог | Классификация пени | Влияет на налоговую базу? | Счет/Строка отчетности |
|---|---|---|---|
| Налог на прибыль (НК РФ) | Неучтенные расходы (п. 6 ст. 270 НК РФ) | НЕТ (база не уменьшается) | Не отражается в декларации как расход |
| Бухгалтерский учет (РСБУ) | Прочие расходы (п. 20 ПБУ 10/99) | ДА (уменьшает чистую прибыль) | Дт 91.2 / Стр. 2340 Отчета о фин; результатах |
| УСН (Доходы-Расходы) | Неучтенные расходы (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ) | НЕТ | Не включается в КУДиР |
| НДС | Не облагаемая операция | Н/Д | Не в Книгах покупок/продаж |
| Налог на имущество | Не включается в стоимость актива | Н/Д | Не капитализируется |
Типичные ошибки и риски
- Включение пени в расходы по налогу на прибыль. Риск: налоговая проверка, доначисление налога (20%), штраф ст. 122 НК РФ (20% или 40%), пена на неуплаченную сумму.
- Капитализация пени в стоимость ОС/строительства. Риск: завышение амортизации, некорректная налоговая база по имуществу и прибыли.
- Попытка вычесть «входящий НДС» по пени. Риск: необоснованный вычет, ст. 120 НК РФ.
- Игнорирование пени в бухучете. Риск: недостоверная отчетность (ст. 15.11 КоАП РФ), искаженная чистая прибыль, проблемы с дивидендами и банками.
Резюме
Пени по налогам, сборам и страховым взносам:
- В налоговом учете (Налог на прибыль, УСН «Доходы-Расходы»): НЕ ЯВЛЯЮТСЯ РАСХОДАМИ (неучтенные расходы). Не уменьшают налоговую базу.
- В бухгалтерском учете: Прочие расходы (Дт 91.2). Уменьшают финансовый результат (чистую прибыль) организации.
- По НДС и Имуществу: Нейтральны (не облагаются, не капитализируются).
Главное правило бухгалтера и налогоплательщика: пени платим из нетто-прибыли (дивидендных средств), а не из валовой. Планируйте кассовые разрывы так, чтобы избежать просрочек, так как пена, это чистые убытки для бизнеса, не признанные государством как экономически обоснованные затраты.
Статья подготовлена на основании НК РФ, ПБУ 10/99, разъяснений Минфина РФ и судебной практики на . Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному консультанту.