Выдача займа от общества с ограниченной ответственностью индивидуальному предпринимателю — распространённая практика: так финансируют контрагентов, партнёров, а иногда и собственный бизнес, оформленный на ИП. Однако у такой сделки есть налоговые последствия, которые зависят от того, процентный это займ или беспроцентный, а также от того, являются ли стороны взаимозависимыми. Разберём все нюансы подробно.

Общие правила: сам займ налогом не облагается

Ключевой принцип закреплён в Налоговом кодексе РФ:

• сумма выданного займа не является расходом ООО, а сумма возвращённого займа — не является доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ);
• у ИП-заёмщика полученные заёмные средства не признаются доходом, а возврат займа — расходом.

То есть «тело» займа налоговых последствий не создаёт ни у одной из сторон. Налоги возникают только в связи с процентами или, наоборот, с их отсутствием.

Налоги у ООО-заимодавца

Процентный займ

Если ООО выдаёт ИП заём под проценты, то начисленные проценты включаются во внереализационные доходы организации (п. 6 ст. 250 НК РФ) и облагаются:

• налогом на прибыль — если ООО на общей системе налогообложения (ставка с 2025 года — 25%);
• единым налогом по УСН — если общество применяет упрощёнку (проценты включаются в доходы на дату их фактического получения).

При методе начисления проценты признаются в доходах ежемесячно, независимо от того, когда ИП фактически их уплатит.

Беспроцентный займ

Для самого ООО беспроцентный займ, как правило, не создаёт налоговых обязательств: дохода в виде неполученных процентов у организации не возникает, доначислить налог на прибыль по рыночной ставке налоговая не вправе, если сделка не относится к контролируемым.

Исключение — контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами (раздел V.1 НК РФ). Если ООО и ИП взаимозависимы (например, учредитель ООО — тот самый ИП, доля участия более 25% и т.д.) и сделка признаётся контролируемой, налоговый орган может доначислить налог на прибыль исходя из рыночной ставки по займу. На практике это касается крупных сумм и сделок, подпадающих под критерии ст. 105.14 НК РФ.

Налоги у ИП-заёмщика

Материальная выгода и НДФЛ

Главный налоговый риск при беспроцентном или низкопроцентном займе — материальная выгода от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ). Она возникает у физического лица (а ИП в данном случае выступает как физлицо), если ставка по займу ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей на дату получения дохода.

Важные моменты:

• с 1 января 2024 года материальная выгода рассчитываеться за каждый месяц пользования займом, методом начисления — независимо от даты заключения договора и сроков уплаты процентов;
• доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%;
• ООО в этом случае выступает налоговым агентом: оно обязано исчислить НДФЛ, удержать его при ближайшей выплате дохода заёмщику (если такие выплаты есть) и перечислить в бюджет. Если удержать налог невозможно, организация сообщает об этом в налоговую, и ИП уплачивает НДФЛ самостоятельно по уведомлению;
• материальная выгода возникает не только при займе от работодателя, но и при займе от взаимозависимых организаций и ИП.

Когда материальной выгоды нет

НДФЛ с материальной выгоды платить не нужно, если:

• ставка по займу равна или превышает 2/3 ключевой ставки ЦБ — например, если ООО выдало заём ИП по ключевой ставке, порог превышен, и НДФЛ 35% не возникает, даже если стороны взаимозависимы;
• заём целевой — на приобретение или строительство жилья, и заёмщик имеет право на имущественный вычет (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Проценты как расход ИП

Если ИП платит проценты по займу и использует заёмные средства в предпринимательской деятельности, он вправе учесть проценты в расходах (при УСН «доходы минус расходы» или в составе профессионального вычета на ОСНО). По контролируемым сделкам размер учитываемых процентов может быть ограничен рыночным уровнем.

НДС и займы

Операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это касается и процентных, и беспроцентных займов.

Практические рекомендации

1. Заключайте письменный договор займа с указанием суммы, срока, ставки (или её отсутствия) и порядка возврата.
2. Следите за порогом 2/3 ключевой ставки: если хотите избежать НДФЛ с материальной выгоды, устанавливайте ставку не ниже этого уровня.
3. Не маскируйте займы под подотчёт: регулярная выдача крупных подотчётных сумм с последующим возвратом может быть переквалифицирована проверяющими в беспроцентный заём с доначислением НДФЛ.
4. Оценивайте взаимозависимость сторон: при займах между взаимозависимыми лицами риски налоговых претензий выше.
5. Помните об обязанностях налогового агента: ООО должно ежемесячно рассчитывать материальную выгоду и отражать её в расчёте 6-НДФЛ.

При выдаче займа от ООО индивидуальному предпринимателю сама сумма займа налогами не облагается. ООО платит налог на прибыль (или налог по УСН) только с полученных процентов. У ИП при беспроцентном займе или ставке ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ по ставке 35%, причём организация-заимодавец выступает налоговым агентом. Грамотное оформление договора и выбор ставки позволяют минимизировать налоговые риски обеих сторон.