С 1 января 2025 года вступили в силу масштабные изменения в налогообложении прибыли организаций‚ предусмотренные Федеральным законом от № 243-ФЗ (в рамках налоговой реформы). Данная статья систематизирует актуальные ставки‚ правила их применения и порядок распределения налога между бюджетами.

Основная ставка налога на прибыль

Ключевое изменение 2025 года — повышение базовой ставки.

• До 2025 года: 20% (3% — федеральный бюджет‚ 17% — региональный).
• С 2025 года: 25% (8% — федеральный бюджет‚ 17% — бюджет субъекта РФ).

Данная ставка применяеться по умолчанию ко всем налогоплательщикам налога на прибыль (российским организациям‚ иностранным организациям‚ осуществляющим деятельность в РФ через постоянное представительство)‚ если законодательством не установлены иные (пониженные или повышенные) ставки.

Пониженные и специальные ставки

Налоговый кодекс РФ (ст. 284 НК РФ) предусматривает ряд случаев применения ставок‚ отличных от основной 25%.

ИТ-компании (аккредитованные организации)

Для организаций‚ включенных в реестр аккредитованных организаций в сфере информационных технологий‚ устанавливается пониженная ставка:

• 5% (0% — федеральный бюджет‚ 5% — бюджет субъекта РФ).

Примечание: Ставка 5% применяется к доходам‚ полученным от реализации программных продуктов‚ предоставления прав на их использование‚ а также от выполнения работ/оказания услуг в сфере ИТ‚ соответствующих перечню‚ утвержденному Правительством РФ. Ставка действует в период с 2025 по 2030 год включительно.

Организации‚ осваивающие недра

С 2025 года для налогоплательщиков‚ владеющих лицензиями на пользование участками недр (за исключением добычи общераспространенных полезных ископаемых)‚ установлена ставка:

• 20% (3% — федеральный бюджет‚ 17% — бюджет субъекта РФ).

Данная мера направлена на поддержку добывающей отрасли в условиях повышения общей налоговой нагрузки.

Дивиденды и доходы иностранных организаций

Специальные ставки сохраняются для отдельных видов доходов (п. 2‚ 3 ст. 284 НК РФ):

Вид дохода	Ставка	Комментарий
Дивиденды‚ полученные российскими организациями от российских компаний	0% / 13%	0% — при выполнении условий (доля не менее 50% и владение не менее 365 дней‚ и т.д.). 13% — в остальных случаях.
Дивиденды‚ полученные иностранными организациями (без ПП в РФ)	15%	Если иное не предусмотрено международным договором.
Доходы иностранных организаций от процентов по государственным и муниципальным облигациям РФ	20%	С 2025 года ставка повышена с 15% до 20% (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).
Доходы в виде процентов по займам/кредитам от иностранных организаций (контролируемым)	15% / 20%	Зависит от условий и статуса получателя.
Призовые выигрыши (рекламные лотереи‚ игры в казино и т.д.)	30%	Для налоговых резидентов РФ — 13% (НДФЛ)‚ для нерезидентов — 30%.

Участники региональных инвестиционных проектов (РИП) и СПИК

Упрощенная система налогообложения (УСН) и АУСН

Организации на УСН «Доходы минус расходы» (15%) и АУСН (ставка 5–20% в зависимости от региона и дохода) не платят налог на прибыль. Однако с 2025 года для УСН введены повышенные лимиты дохода (до 450 млн руб. с учетом дефлятора) и численности персонала‚ что позволяет большему числу компаний оставаться на специальных режимах.

Распределение налога между бюджетами (с 2025 года)

Изменение структуры распределения — важнейший аспект реформы для казначейского сопровождения и заполнения декларации.

Структура основной ставки 25%:

• 8% — Федеральный бюджет (КБК: 1###11000110);
• 17% — Бюджет субъекта РФ (КБК: 1###12000110).

Для сравнения: ранее (до 2025 г.) соотношение было 3% / 17%. Увеличение федеральной доли на 5 п.п. направлено на обеспечение доходной базы федерального бюджета.

Распределение по специальным ставкам:

• ИТ-компании (5%): 0% — федеральный‚ 5% — региональный (всего в бюджет субъекта).
• Недропользователи (20%): 3% — федеральный‚ 17% — региональный (старое соотношение).
• РИП / СПИК (пониженная региональная): 8% — федеральный‚ 0–17% — региональный.

Порядок расчета и уплаты налога

1. Налоговая база: Определяется как разница между доходами и расходами (ст. 247–254‚ 262–268 НК РФ)‚ за исключением случаев‚ когда база определяется специальным способом (дивиденды‚ доходы нерезидентов без ПП).
2. Авансовые платежи: Уплатается по результатам 1-го квартала‚ полугодия‚ 9 месяцев. Порядок расчета (по фактической прибыли или 1/4 годовых) выбирается в учетной политике.
3. КБК: При заполнении платежных поручений критически важно указывать актуальные КБК для федеральной и региональной частей согласно Приказу Минфина РФ от № 107н (ред. от 2024–2025 гг.).

Инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) — новый инструмент с 2025 года

Параллельно с повышением ставки введен федеральный инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ). Он позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму направленных на инвестиции средств (приобретение‚ создание‚ модернизация основных средств).

• Размер вычета: до 50% от суммы налога‚ исчисленного по ставке 25% (фактически возврат части повышенной нагрузки).
• Применяется к федеральной доле налога (8%).
• Требует выполнения условий: срок владения ОС не менее 5 лет‚ направление инвестиций на приоритетные виды деятельности.

Переходные положения и убытки прошлых лет

С 2025 года изменен механизм переноса убытков (ст. 283 НК РФ):

• Убытки 2025 года и последующих лет могут переноситься неограниченно во времени.
• Ограничение на уменьшение налоговой базы за счет убытков прошлых лет составляет 50% налоговой базы текущего налогового периода (для убытков‚ возникших с 2025 года).
• Убытки‚ возникшие до 2025 года‚ используются по старым правилам (без 50%-ного лимита‚ в течение 10 лет).

Практическая рекомендация для бухгалтеров и финансовых директоров

1. Обновите учетную политику на 2025 год с учетом новых ставок‚ порядка применения ФИНВ и лимитов на убытки.
2. Проверьте настройки ПО (1С‚ SAP и др.): корректность расчета ставок 25% / 5% / 20%‚ распределения по КБК (8%/17%)‚ формирования строк декларации (лист 02‚ листы 03‚ 04).
3. Проанализируйте возможность применения ФИНВ при планировании закупки оборудования и модернизации производств.
4. Пересмотрите бюджетирование: учтите рост налоговой нагрузки на 5 п.п. (с 20% до 25%) при планировании чистой прибыли и дивидендной политики.
5. Контролируйте статус ИТ-аккредитации: своевременно продлевайте аккредитацию для сохранения ставки 5%.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) — ст. 284‚ 283‚ 286.1‚ 309.1 (ред. ФЗ от № 243-ФЗ).
• Федеральный закон от № 243-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ».
• Приказ Минфина РФ от № 107н «Об утверждении Формы декларации по налогу на прибыль организаций…» (с изменениями на 2025 год).
• Письма ФНС России и Минфина РФ (например‚ письмо Минфина от № 03-03-06/1/118723 — разъяснения по ставкам для отдельных категорий налогоплательщиков).

---

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства РФ. Данная информация носит справочный характер. Для принятия управленческих решений рекомендуется обратиться к актуальным нормативным правовым актам или проконсультироваться с профессиональным налоговым консультантом.