Налоговая теория — это система научных знаний о сущности и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Налоговые теории начали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII века и представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.
Традиционно различают общие и частные налоговые теории. Общие теории отражают назначение налогообложения в целом, а частные рассматривают отдельные аспекты: принципы распределения налогового бремени, методы взимания, классификацию налогов и т. д.
Общие налоговые теории
Теория обмена
Суть теории обмена заключается в том, что через налог граждане «покупают» у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию общественного порядка, защите собственности и т. п. Данная теория соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений.
Разновидностью теории обмена является атомистическая теория, апологетами которой выступали французские просветители Себастьен де Вобан, Шарль Монтескье, Вольтер, Мирабо; Согласно этой теории, налог есть результат договора между гражданами и государством, по которому подданный вносит плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, так же как и от пользования услугами государства. При этом обмен считается выгодным: даже неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый защищал себя самостоятельно.
Теория наслаждения
В первой половине XIX века швейцарский экономист Жан Симонд де Сисмонди (1773–1842) сформулировал теорию налога как теорию наслаждения. Согласно ей, налоги — это цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества блага и «наслаждения»: общественный порядок, правосудие, обеспечение безопасности личности и собственности.
Теория налога как страховой премии
В этот же период складывается теория, поборниками которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер (1797–1877) и английский экономист Джон Мак-Куллох (1789–1864). По их мнению, налоги — это страховой платеж, уплачиваемый подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики в зависимости от величины доходов «страхуют» свою собственность от войны, пожара, кражи. Однако, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для получения возмещения при страховом случае, а для финансирования расходов правительства на оборону и правопорядок.
Все три рассмотренные теории объединяет идея возмездности отношений между государством и плательщиком: налогоплательщик не просто жертвует часть имущества, а приобретает определённые выгоды.
Классическая теория
Особое место принадлежит представителям классической политической экономии — Адаму Смиту и Давиду Рикардо. А. Смит впервые разработал принципы построения налоговой системы. Классическая теория рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, покрывающих расходы на общественную оборону и поддержание верховной власти. Классики привнесли в определение налога понятие справедливости налогообложения: без её соблюдения налог перестаёт быть налогом и приобретает черты штрафа, вымогательства или грабежа.
Кейнсианская теория
В XVII, первой трети XIX века в экономической мысли господствовала идея невмешательства государства в экономику. Великая депрессия 1929–1935 годов ознаменовала кризис этой системы взглядов. Джон Мейнард Кейнс обосновал необходимость активного государственного регулирования экономики, в т.ч. через налоги. В кейнсианской теории налоги выступают инструментом:
- регулирования совокупного спроса;
- сглаживания экономических циклов (встроенные стабилизаторы);
- перераспределения доходов и стимулирования инвестиций.
Теория монетаризма
Монетаризм, лидером которого был Милтон Фридмен, рассматривает налоги прежде всего через призму их влияния на денежное обращение и инфляцию. Монетаристы выступают за стабильные и предсказуемые налоговые правила, минимизацию произвольного вмешательства государства и умеренное налоговое бремя, не подавляющее экономическую активность.
Теория экономики предложения
Теория экономики предложения (Артур Лаффер и др.) утверждает, что чрезмерно высокие налоговые ставки снижают стимулы к труду, сбережениям и инвестициям. Известная кривая Лаффера показывает: после определённого порога повышение ставок ведёт не к росту, а к сокращению налоговых поступлений из-за ухода бизнеса в тень и падения деловой активности. Отсюда вывод о целесообразности снижения предельных ставок для стимулирования экономического роста.
Частные налоговые теории
Частные теории конкретизируют отдельные стороны налогообложения. К ним относятся:
- Теории распределения налогового бремени — теория жертвы (равной, пропорциональной, минимальной жертвы), обосновывающая прогрессивное налогообложение;
- Теории переложения налогов — объясняющие, как налоговое бремя перемещается с плательщика на потребителя через цены;
- Теории классификации налогов — деление на прямые и косвенные налоги;
- Теории налогового суверенитета и налоговой конкуренции между государствами.
Эволюция налоговых теорий отражает развитие самого общества: от средневековой идеи «платы за защиту» — через классические принципы справедливости А. Смита, к современным концепциям, где налоги рассматриваются как мощный инструмент макроэкономического регулирования. Ни одна теория не является универсальной: современные налоговые системы строятся на синтезе положений различных учений с учётом конкретных экономических и социальных условий страны.