Создание новой организации влечет за собой необходимость правильно определить налоговые и отчетные периоды по налогу на прибыль. От этого зависит срок сдачи деклараций, порядок уплаты авансовых платежей и заполнение реквизитов отчетности (кодов периодов). В статье подробно разбираем нормы ст. 285 НК РФ, актуальные на 2026 год, и особенности их применения для вновь зарегистрированных компаний.

Основные понятия: налоговый период vs отчетный период

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Отчетные периоды — это промежутки времени, по итогам которых организация рассчитывает авансовые платежи и сдает промежуточную отчетность. НК РФ устанавливает два типа отчетных периодов (п. 2 ст. 285 НК РФ):

• Квартальные: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (при обычном способе исчисления авансовых платежей).
• Ежемесячные: каждый календарный месяц (при способе исчисления авансовых платежей по фактически полученной прибыли).

Важно: Выбор способа исчисления авансовых платежей фиксируется в учетной политике по налоговому учету и не может быть изменен в течение налогового периода.

Первый налоговый и отчетный периоды для вновь созданных организаций

Общее правило (п. 4 ст. 285 НК РФ)

Если организация создана (государственно зарегистрирована) после начала календарного года, ее первым налоговым периодом является промежуток от дня государственной регистрации до конца календарного года.

Соответственно, первые отчетные периоды определяются внутри этого сокращенного налогового периода:

• При поквартальном способе: первый отчетный период — первый квартал регистрации (или неполный квартал), затем полугодие, 9 месяцев.
• При ежемесячном способе: каждый полный или неполный календарный месяц с момента регистрации.

Особенность для организаций, созданных в конце года

Если организация зарегистрирована после 30 ноября (т.е. в декабре), то по общему правилу (п. 4 ст. 285 НК РФ) первый налоговый период заканчивается 31 декабря того же года (длится всего несколько дней/недель). Однако налогоплательщики имеют право (но не обязаны) считать этот «хвостовой» период частью следующего налогового периода (следующего календарного года). В этом случае декларация за текущий год не сдается, а доходы/расходы декабря учитываются в базовом периоде следующего года.

Специфика для иностранных организаций и налоговых резидентов

Законодательство (п. 3 ст. 285 НК РФ, ст. 55 НК РФ) содержит специальные нормы для иностранных компаний:

• Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство (ПП): Первый налоговый (отчетный) период начинается с дня образования ПП в РФ.
• Иностранные организации, признавшие себя налоговыми резидентами РФ (в порядке ст. 309.1 НК РФ): Если на дату признания резидентом у них не было ПП в РФ, правила о первом периоде (п. 4 ст. 285 НК РФ) не применяются. Для них налоговый период — стандартный календарный год, а отчетные периоды, стандартные кварталы/месяцы.

Коды отчетных периодов для заполнения декларации

При сдаче декларации по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/562@) в реквизите «Код отчетного (налогового) периода» необходимо указывать установленные коды. Для вновь созданных организаций коды определяются по общему правилу в зависимости от номера отчетного периода в их первом налоговом периоде:

Для ежемесячного способа используются коды 10–21 (январь — 10, февраль — 11, …, декабрь — 21), но только в пределах первого налогового периода новой организации.

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей в первый год

Обычный (поквартальный) способ

Организация уплачивает авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода первого налогового периода. Сумма авансового платежа рассчитывается на основании налоговой базы, определенной по итогам отчетного периода (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Способ по фактической прибыли (ежемесячный)

Допускается только для организаций, выручка за предшествующие 4 квартала не превысила 15 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ). Новые организации в год создания и год, следующий за годом создания, имеют право применять этот способ независимо от размера выручки (п. 6 ст. 286 НК РФ).

В этом случае авансовые платежи уплачиваются ежемесячно на основании фактической прибыли за месяц. Декларация по итогам налогового периода сдается в установленные сроки.

Сдача декларации: обязательность даже при нулевой деятельности

Согласно ст. 289 НК РФ, декларацию по налогу на прибыль обязаны сдавать все организации на ОСНО, даже если в отчетном периоде они не вели деятельность и налог к уплате равен нулю. Это относится и к первым отчетным периодам вновь созданных компаний.

• Срок сдачи промежуточной декларации: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для квартала — до 28 апреля, 28 июля, 28 октября).
• Срок сдачи итоговой декларации за налоговый период: не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Важные нюансы 2024–2026 гг.

Инвестиционные налоговые вычеты (ИНВ)

Согласно Письму Минфина от № 03-03-06/1/40489, если новая организация в первом налоговом периоде применила ИНВ (вычет), а в следующем периоде перешла на ставку 0% (например, по участникам СТО/ТОР), неиспользованная сумма вычета может быть перенесена на последующие периоды, где появится исчисленная сумма налога подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ (если иное не установлено законом субъекта).

Переход на УСН «Автоматизированный» или изменение системы

Если новая организация сразу или в процессе первого года переходит на УСН, налоговый период по налогу на прибыль прекращается в день перехода (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Декларация по налогу на прибыль сдается по итогам этого сокращенного периода.

Превышение выручки 1 млрд руб. (п. 4 ст. 145.2 НК РФ)

Если новая организация быстро масштабируется и ее совокупная выручка превышает 1 млрд руб. до конца налогового периода, возникают дополнительные обязательства по отчетности (представление расчета выручки не позднее 20-го числа следующего месяца), что может повлиять на применение льготных ставок.

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера новой организации

1. Фиксируем дату регистрации (запись в ЕГРЮЛ/ЕГРИП).
2. Определяем первый налоговый период: от даты регистрации до 31.12.текущего года (или до 31.12.следующего года, по выбору, если регистрация в декабре).
3. Выбираем способ исчисления авансовых платежей (поквартально или по фактической прибыли) и закрепляем в учетной политике по НУ до конца налогового периода.
4. Определяем отчетные периоды внутри первого налогового периода (кварталы или месяцы).
5. Ведем налоговый учет с первого дня деятельности (учет доходов/расходов, амортизация, РБП/РБУ).
6. Рассчитываем авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода и платим их в срок (до 28-го числа).
7. Сдаем промежуточные декларации (при поквартальном способе) с кодами периодов 21, 31, 33.
8. Сдаем итоговую декларацию за первый налоговый период до 28 марта следующего года с кодом 34.

Типичные ошибки и риски

• Игнорирование неполного первого квартала: если компания зарегистрирована 15 марта, первый отчетный период (при квартальном способе), это период с 15 по 31 марта. Декларация сдается до 28 апреля с кодом 21.
• Смена способа авансовых платежей в середине года: запрещено НК РФ. Способ фиксируется на весь налоговый период.
• Несдача «нулевой» декларации: штраф 1000 руб. за каждую несданную промежуточную или итоговую декларацию (ст. 119 НК РФ).
• Неверные коды периода: приведет к некорректной загрузке в АС НУ ФНС и требованию об уточнении.

Для новых организаций ключевым моментом является правильная интерпретация п. 4 ст. 285 НК РФ: первый налоговый период — это время от регистрации до конца года. Внутри него выстраивается календарь отчетных периодов в зависимости от выбранного способа уплаты авансов. Соблюдение сроков сдачи деклараций (даже нулевых) и корректное заполнение кодов периодов — залог отсутствия претензий со стороны налогового органа в первый, самый проверочный год деятельности.

Рекомендация: зафиксируйте выбор способа исчисления авансовых платежей в Учетной политике по налоговому учету до первого отчетного периода (в порядке, установленном приказом организации), так как изменить его в течение первого налогового периода нельзя.