Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предполагает уплату единого налога, который заменяет собой сразу несколько федеральных налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др.). Одним из ключевых элементов расчета и уплаты этого налога является понимание временных границ, налогового периода и отчетных периодов. Ниже подробно разберем, что это такое, как они соотносятся и какие сроки установлены законодательством на 2024–2025 годы и далее.

Законодательное закрепление (ст. 346.17 НК РФ)

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):

Налоговым периодом признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Это фундаментальное правило: итоговая налоговая база по УСН формируется за полный год, и именно за календарный год сдается налоговая декларация (расчет по УСН).

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев

Хотя налоговый период — это год, платежи в бюджет (авансовые платежи) производятся чаще. Для этого вводятся отчетные периоды (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

1. Первый квартал (январь — март);
2. Полугодие (январь — июнь);
3. Девять месяцев (январь — сентябрь).

Важно: Отчетных периодов три. Четвертый квартал как отдельный отчетный период не выделяется, так как за год сдается итоговая декларация и производится окончательный расчет (вычет уже уплаченных авансов).

Порядок расчета и уплаты авансовых платежей

Плательщики УСН (ИП и организации) обязаны самостоятельно рассчитывать авансовые платежи по результатам каждого отчетного периода и перечислять их в бюджет.

Формула авансового платежа:

Авансовый платеж = (Налоговая база за отчетный период × Налоговая ставка) — Уплаченные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды текущего налогового периода.

Сроки уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

• Организации: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (к 25 апреля, 25 июля, 25 октября).
• Индивидуальные предприниматели (ИП): не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (те же даты: 25 апреля, 25 июля, 25 октября). Ранее для ИП был срок до 28-го числа, но с 2023 года сроки унифицированы.

Если срок платежа выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, крайний срок переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

По итогам налогового периода (календарного года) плательщик:

1. Рассчитывает годовую налоговую базу.
2. Определяет сумму налога за год.
3. Уменьшает её на сумму авансовых платежей, уже перечисленных за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
4. Перечисляет разницу (если она положительная) в бюджет.
5. Сдает налоговую декларацию по УСН.

Сроки за 2024 год (сдача в 2025 году):

• Организации: декларация — до 25 марта 2025 г.; уплата налога — до 25 марта 2025 г.
• ИП: декларация — до 25 апреля 2025 г.; уплата налога — до 30 апреля 2025 г.

Сроки за 2025 год (сдача в 2026 году):

• Организации: декларация и уплата — до 25 марта 2026 г.
• ИП: декларация — до 25 апреля 2026 г.; уплата — до 30 апреля 2026 г.

Особенности для вновь созданных организаций и зарегистрированных ИП

Если налогоплательщик перешел на УСН (или был создан/зарегистрирован) не с 1 января, налоговый период для него все равно заканчивается 31 декабря того же года (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Однако отчетные периоды определяются со дня возникновения права на применение УСН (дня регистрации ИП или создания организации):

• Если регистрация произошла в I квартале — отчетные периоды стандартные (квартал, полугодие, 9 месяцев).
• Если регистрация произошла во II квартале — первый отчетный период заканчивается 30 июня (полугодие), второй — 30 сентября (9 месяцев).
• Если регистрация произошла в III квартале — единственный отчетный период заканчивается 30 сентября.
• Если регистрация произошла в IV квартале — отчетных периодов в текущем году нет, первый расчет делается по итогам года.

Прекращение деятельности / Переход на другую систему

Если плательщик прекращает деятельность (ликвидация организации, прекращение деятельности ИП) или теряет право на УСН (превышение лимитов дохода, численности сотрудников и т.д.) в течение года:

• Налоговый период заканчивается в день принятия решения о ликвидации / прекращении деятельности / потере права (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
• Декларация сдается в установленные сроки после окончания этого сокращенного налогового периода.
• Авансовые платежи за неполные отчетные периоды, как правило, не исчисляются (расчет делается сразу по итогам сокращенного периода), но порядок может зависеть от конкретной ситуации (см. письма ФНС).

Уменьшение авансовых платежей и налога за год

Напоминаем, что сумма авансовых платежей (и итогового налога) за период может быть уменьшена на:

• Страховые взносы, уплаченные за себя и сотрудников (в пределах 50% для объекта «Доходы» и 100% для объекта «Доходы минус расходы» — с нюансами по фиксированным взносам ИП за себя).
• Торговый сбор (для объектов торговли).
• Суммы налога, удержанного у источника выплаты (редко при УСН).

Уменьшение производится по факту фактической оплаты взносов в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (кассовый метод).

Резюме: шпаргалка по срокам

Понимание того, что налоговый период по УСН — это календарный год, а отчетные периоды — это квартал, полугодие и 9 месяцев, является базой для правильного календарного планирования платежей. Соблюдение сроков уплаты авансовых платежей (25-е число) и сдачи декларации позволяет избежать начисления пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов (ст. 119, 122 НК РФ).

Рекомендуется вести учет доходов и расходов (КУДиР) непрерывно в течение года, чтобы к концу каждого отчетного периода оперативно рассчитать аванс, а к концу года — корректно задекларировать итоговую базу. При сложных ситуациях (переход на УСН в середине года, превышение лимитов, объединение с ПСН) целесообразно проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или изучить актуальные разъяснения ФНС России.