Утверждение «налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается квартал» является распространенной ошибкой․ Разберемся, что на самом деле говорит Налоговый кодекс РФ, и почему путаница возникает так часто․
Что установлено Налоговым кодексом РФ
Согласно статье 379 НК РФ:
- Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год;
- Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года․
Таким образом, квартал, это не налоговый, а отчетный период․ Именно смешение этих двух понятий и порождает ошибочное утверждение․
В чем разница между налоговым и отчетным периодом
Налоговый период — это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет․ Для налога на имущество организаций это календарный год․
Отчетный период — промежуточный период, по итогам которого налогоплательщик исчисляет и уплачивает авансовые платежи․ По налогу на имущество организаций авансовые платежи рассчитываются по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев․
Особенности для объектов с кадастровой стоимостью
Для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, отчетными периодами признаются первый, второй и третий кварталы календарного года․ Однако и в этом случае налоговым периодом остается календарный год․
Полномочия регионов
Важный нюанс: законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (п․ 3 ст․ 379 НК РФ)․ В таком случае организации уплачивают налог один раз — по итогам года, без авансовых платежей․ Но даже при этом налоговым периодом остается календарный год․
Порядок исчисления и уплаты
- По итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) организация исчисляет авансовые платежи — как 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки․
- По итогам налогового периода (календарного года) исчисляется итоговая сумма налога за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей․
- Налоговая декларация представляется только по итогам года, не позднее 25 февраля следующего года․ По авансовым платежам декларации не сдаются․
Актуальные вопросы практики
В судебной практике и разъяснениях контролирующих органов продолжают обсуждаться вопросы, связанные с налогом на имущество организаций:
- разграничение движимого и недвижимого имущества для целей налогообложения (движимое имущество объектом обложения не признается);
- расчет авансовых платежей при передаче имущества между органами и организациями в течение года;
- квалификация работ по ремонту и реконструкции зданий и их влияние на налоговую базу;
- особенности налогообложения имущества, переданного по договору инвестиционного товарищества;
- формирование региональных перечней объектов, облагаемых по кадастровой стоимости․
- Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а не квартал;
- Квартал (точнее, I квартал, полугодие и 9 месяцев) является отчетным периодом, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи;
- Регионы вправе не устанавливать отчетные периоды, но это не меняет продолжительность налогового периода;
- Декларация подается один раз в год — по итогам налогового периода․
Правильное понимание структуры налогового и отчетных периодов помогает организациям корректно исполнять обязанности по уплате налога и избегать ошибок при заполнении отчетности․