Индивидуальные предприниматели, работающие на общей системе налогообложения (ОСНО), уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с прибыли от предпринимательской деятельности. В этой статье подробно разберём, как рассчитывается налог, какие ставки действуют, в какие сроки нужно платить и отчитываться.

Кто платит НДФЛ на ОСНО

ОСНО применяется по умолчанию, если предприниматель при регистрации не подал заявление о переходе на специальный режим (УСН, патент, ЕСХН, НПД). Именно ИП на общей системе обязаны:

• исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов от бизнеса;
• ежегодно подавать декларацию по форме 3-НДФЛ;
• вносить авансовые платежи в течение года;
• дополнительно платить НДС и страховые взносы.

Налоговая база: доходы минус расходы

НДФЛ для ИП на ОСНО рассчитывается не со всей выручки, а с разницы между доходами и профессиональными налоговыми вычетами:

Налоговая база = Доходы − Профессиональные вычеты (расходы)

К профессиональным вычетам относятся:

• документально подтверждённые расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (закупка товаров, аренда, зарплата сотрудников, страховые взносы и т. д.);
• если расходы невозможно подтвердить документами — вычет в размере 20% от суммы доходов.

Кроме того, ИП вправе применять стандартные, социальные и имущественные вычеты на общих основаниях.

Ставки НДФЛ

С 2025 года в России действует прогрессивная пятиступенчатая шкала НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Ставка зависит от размера годовой налоговой базы:

• 13% — с дохода до 2,4 млн рублей в год;
• 15% — с части дохода от 2,4 до 5 млн рублей;
• 18% — с части дохода от 5 до 20 млн рублей;
• 20% — с части дохода от 20 до 50 млн рублей;
• 22% — с части дохода свыше 50 млн рублей.

Повышенные ставки применяются только к сумме превышения порога, а не ко всему доходу целиком. Для ИП-нерезидентов доходы облагаются по ставке 30% (с учётом установленных законом исключений).

Пример расчёта

Предположим, ИП за год получил доход 3 000 000 рублей, а подтверждённые расходы составили 1 000 000 рублей.

1. Налоговая база: 3 000 000 − 1 000 000 = 2 000 000 руб.
2. База не превышает 2,4 млн руб., поэтому применяется ставка 13%.
3. НДФЛ: 2 000 000 × 13% = 260 000 руб.

Если бы база составила, например, 3 000 000 руб., расчёт был бы таким: 2 400 000 × 13% + 600 000 × 15% = 312 000 + 90 000 = 402 000 руб.

Авансовые платежи и сроки уплаты

В течение года ИП на ОСНО уплачивает авансовые платежи по НДФЛ. Налоговая инспекция рассчитывает их на основании декларации за прошлый год и направляет уведомление. Аванс за очередной период считается так:

Аванс = (Налоговая база × Ставка) − Ранее уплаченные авансы

Основные сроки:

• авансовые платежи — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев (в сроки, установленные НК РФ, по уведомлениям ФНС);
• окончательный расчёт налога за год — до 15 июля следующего года.

Отчётность: декларация 3-НДФЛ

ИП на ОСНО обязан ежегодно подавать декларацию по форме 3-НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности:

• срок подачи — до 30 апреля года, следующего за отчётным;
• подать декларацию можно через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, по почте или лично в инспекции;
• за нарушение срока подачи предусмотрен штраф, 5% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки (но не более 30% и не менее 1 000 руб.).

В декларации заполняется Приложение 3, где отражаются доходы от предпринимательской деятельности и профессиональные вычеты. Важно корректно включать в состав вычетов только обоснованные расходы — налоговые органы проверяют правомерность вычетов, в т.ч. суммы страховых взносов.

НДФЛ за сотрудников

Если у ИП есть наёмные работники, он выступает налоговым агентом: удерживает НДФЛ из их заработной платы и перечисляет его в бюджет, а также платит страховые взносы. Это отдельная обязанность, не связанная с налогом на собственный доход предпринимателя.

НДФЛ для ИП на ОСНО рассчитывается с разницы между доходами и подтверждёнными расходами (либо с применением вычета 20%). С 2025 года действует прогрессивная шкала ставок от 13% до 22%. Предприниматель вносит авансовые платежи в течение года, сдаёт декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля и окончательно рассчитывается с бюджетом до 15 июля. Грамотный учёт расходов и своевременная отчётность помогают законно снизить налоговую нагрузку и избежать штрафов.