Налоговое законодательство России в части налогообложения доходов физических лиц — нерезидентов претерпело существенные изменения․ Если раньше нерезиденты практически всегда платили НДФЛ по повышенной ставке 30%, то с 2024 года для ряда доходов ставки были уравнены со ставками для резидентов․ Разберёмся в деталях․
Кто считается налоговым нерезидентом
Налоговым резидентом РФ признаётся физическое лицо, которое находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев․ Если человек пребывает в стране меньше этого срока, он утрачивает статус резидента, и его доходы от источников в РФ начинают облагаться по правилам для нерезидентов․
Как было до 2024 года
До 2024 года действовало общее правило:
- доходы нерезидентов от источников в РФ облагались НДФЛ по единой ставке 30%;
- дивиденды от российских компаний облагались по ставке 15%;
- налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные) нерезидентам не предоставлялись․
Исключения существовали лишь для отдельных категорий: высококвалифицированных специалистов, граждан стран ЕАЭС, беженцев и некоторых других — их трудовые доходы облагались по ставке 13%․
Что изменилось с 1 января 2024 года
Ключевое нововведение коснулось дистанционных работников․ С 2024 года:
- вознаграждение удалённого сотрудника, работающего по трудовому или гражданско-правовому договору с российским работодателем, в любом случае считается доходом от российского источника — независимо от того, где фактически находится исполнитель;
- ставка НДФЛ для таких доходов одинаковая и для резидентов, и для нерезидентов — 13% (или 15% с суммы превышения 5 млн рублей в год);
- российский работодатель выступает налоговым агентом и удерживает НДФЛ по общим ставкам․
Таким образом, фактически было принято решение уравнять налоговые ставки для резидентов и нерезидентов — сотрудников, работающих удалённо на российские компании․
Изменения с 2025 года
С 2025 года меру расширили на исполнителей по гражданско-правовым договорам․ При этом вместо прежней ставки 13% начала применяться прогрессивная шкала налогообложения — такая же, как для резидентов:
- 13% — при доходе до 2,4 млн рублей в год;
- 15% — от 2,4 до 5 млн рублей;
- 18% — от 5 до 20 млн рублей;
- 20% — от 20 до 50 млн рублей;
- 22% — свыше 50 млн рублей․
Что осталось без изменений
Важно понимать, что уравнение ставок коснулось не всех видов доходов․ По-прежнему действуют прежние правила:
- 30% — стандартная ставка для большинства доходов нерезидентов от источников в РФ: продажа имущества, сдача недвижимости в аренду, иные выплаты;
- 15% — дивиденды от российских компаний;
- ИП-нерезиденты в любом случае, независимо от размера доходов, платят НДФЛ по ставке 30%;
- налоговые вычеты нерезидентам по-прежнему не предоставляются․
Практические рекомендации
Если вы работаете удалённо на российскую компанию, проживая за границей, обратите внимание на следующие моменты:
- уточните у работодателя, по какой ставке удерживается НДФЛ — с 2024 года это должны быть общие ставки, а не 30%;
- следите за своим налоговым статусом: при возвращении в Россию и пребывании более 183 дней вы вновь становитесь резидентом;
- при продаже имущества в России помните о ставке 30% для нерезидентов и отсутствии права на имущественный вычет;
- учитывайте положения соглашений об избежании двойного налогообложения между РФ и страной вашего пребывания․
Реформа налогообложения нерезидентов в 2024–2025 годах направлена на уравнение условий для удалённых работников независимо от их налогового статуса․ Трудовые доходы и доходы по ГПД от российских заказчиков теперь облагаются по единой прогрессивной шкале․ Однако для большинства прочих доходов, от продажи имущества, аренды, предпринимательской деятельности, сохраняется повышенная ставка 30%․ Поэтому каждому нерезиденту важно внимательно отслеживать свой статус и вид получаемых доходов, чтобы корректно исполнять налоговые обязанности․