Тема налогообложения материальной выгоды (матвыгоды) по личному подоходному налогу (НДФЛ) остается одной из самых динамично меняющихся в российском налоговом праве. За последние годы законодатель несколько раз менял подход к освобождению от налога на экономию процентов по займам и кредитам, а также по операциям с ценными бумагами.

На 1 октября 2026 года действует четкая система правил, сформированная Федеральным законом от № 259-ФЗ и разъяснениями ФНС России. В данной статье мы подробно разберем, какие льготы по НДФЛ на материальную выгоду действуют сейчас, кому они применимы и как правильно их применять в расчетах.

Что такое материальная выгода и когда она возникает

Согласно ст. 212 НК РФ, материальная выгода, это доход физического лица в виде экономии на процентах (дисконте), полученной вследствие:

• получения займа (кредита) под процент ниже рыночного (референсного) уровня;
• погашения задолженности по процентам ниже референсного уровня;
• приобретения (отчуждения) ценных бумаг по цене, отличной от рыночной (дисконт/премия более 20%).

Общий принцип: Материальная выгода подлежит облажению НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов). Налоговым агентом, как правило, выступает кредитор (работадатель, банк, организация) или брокер/эмитент по ценным бумагам.

Исторический контекст: «Налоговые каникулы» 2021–2023 гг.

Важно понимать предысторию, чтобы не путать текущие нормы с уже недействующими:

• 2021–2023 гг.: Действовала временная мера поддержки, полное освобождение от НДФЛ на материальную выгоду от экономии на процентах по займам/кредитам (п. 1 ст. 212 НК РФ в ред. ФЗ от № 466-ФЗ). Это касалось и ипотеки, и потребительских кредитов, и займов от работодателя.
• С : Действие льготы прекратилось. Материальная выгода по всем новым и текущим займам (кроме особых случаев, см. ниже) снова стала облагаемой.

Основные действующие льготы и исключения на 2026 год

На текущий момент существует три ключевых направления освобождения от НДФЛ на материальную выгоду. Остальные случаи облагаются по общим правилам.

Льгота по жилищным кредитам (ипотеке), заключенным до

Это самая значимая и массовая льгота на данный момент. Основана на информации ФНС России (распространена в конце 2024 – начале 2025 г.).

Суть льготы: Материальная выгода по жилищным (ипотечным) кредитным договорам, заключенным не позднее 31 декабря 2024 года, освобождается от НДФЛ на весь срок их действия.

Условия применения:

1. Договор должен быть именно жилищным (ипотечным) кредитом (целевое использование на приобретение/строительство жилья).
2. Дата заключения договора — не позднее .
3. Льгота распространяется на весь срок договора, даже если расчеты идут в 2025, 2026 и последующие годы.
4. Не важно, кто кредитор: банк, работодатель или третья организация (за исключением случаев взаимозависимости, см. п. 3.2).

Практический вывод: Если ваш ипотечный договор подписан в декабре 2024 г. или ранее, вы не платите НДФЛ на разницу между референсной ставкой и вашей ставкой по ипотеке. Налоговый агент (банк/работодатель) не удерживает налог, в 6-НДФЛ такая выгода не отражается как доход.

Особенности налогообложения займов от взаимозависимых лиц (с )

ФЗ от № 259-ФЗ ввел важное изменение в п. 1 ст. 212 НК РФ, вступившее в силу с 1 января 2025 года.

Правило: Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается НДФЛ, если заемные средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимыми лицами по отношению к работодателю налогоплательщика (ст. 105.1 НК РФ).

Что это значит на практике:

• Если вы берете безпроцентный/льготный заем у своего работодателя — матвыгода облагается (стандартное правило).
• Если вы берете заем у дочерней/материнской компании, аффилированного лица работодателя, матвыгода облагается НДФЛ (новое правило с 2025 г.).
• Если вы берете заем у независимого третьего лица (обычный банк, друг, неаффилированная организация) — матвыгода облагается по общим правилам (но льгота по ипотеке до сохраняется).

Данная мера направлена на борьбу с обходом налогообложения через схемы «заем от аффилированной структуры работодателя».

Операции с ценными бумагами (дисконт/премия более 20%)

Льгота, действовавшая в 2021–2023 гг. на доходы в виде материальной выгоды от приобретения облигаций с дисконтом более 20% от рыночной цены, с 2024 года не действует.

С доход в виде материальной выгоды по ценным бумагам (разница между номиналом и ценой размещения/покупки, если она превышает 20% от рыночной цены) полностью облагается НДФЛ. Налоговым агентом выступает брокер или эмитент.

Методика расчета материальной выгоды (для облагаемых случаев)

Если льгота не применяется, расчет производится по формуле из п. 1 ст. 212 НК РФ:

Матвыгода = (Среднегодовая задолженность × (Референсная ставка – Ставка по договору) / 100) × (Кол-во дней пользования / Кол-во дней в году)

Ключевые параметры референсной ставки (п. 1 ст. 212 НК РФ):

• Займы в рублях: Ключевая ставка Банка России на дату получения займа (или последнего изменения ставки по договору) + 5 п.п.
• Займы в валюте: 9% годовых (фиксированная ставка).

Важные нюансы расчета:

• Среднегодовая задолженность определяется как сумма остатков задолженности по каждому дню календарного года, деленная на число дней в году;
• Если ставка по договору плавающая (привязана к ключевой ставке), референсная ставка пересчитывается на дату каждого изменения ключевой ставки ЦБ РФ.
• Материальная выгода определяется по итогам календарного года.

Отражение в налоговом учете и отчетности (Форма 6-НДФЛ)

С 2024 года (когда льгота отменилась для большинства случаев) порядок заполнения Расчета по НДФЛ (6-НДФЛ) нормализовался:

• Раздел 1 (Сводный): Строка 020 «Доходы, облагаемые ставкой 13%» — включается сумма матвыгоды. Строка 040 «Удержанный налог» — сумма удержанного НДФЛ.
• Раздел 2 (По каждому налогоплательщику): Код вида дохода 2720 (Материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами) или 2721 (по ценным бумагам).
• Сроки сдачи: До 25 февраля года, следующего за отчетным (итоговый расчет за год). Квартальные расчеты сдаются до 25 числа месяца, следующего за кварталом (для упрощенки/ЕСХН/ПСН — полугодие/год).

Для льготных ипотечных договоров (до ): В 6-НДФЛ доход (код 2720) не отражается, налог не удерживается, налоговая база не формируется.

Особенности учета в 1С:ЗУП 3.1 и Бухгалтерии 8.3

В связи с частыми изменениями законодательства (отмена льготы с 2024 г., сохранение для ипотеки до , новые правила для аффилированных лиц с 2025 г.), разработчики 1С выпустили ряд обновлений:

• ЗУП 3.1 (релизы 3.1.27 / 3.1.30 и новее): Появился инструмент «Перерасчет материальной выгоды». В карточке займа/кредита есть флаг «Материальная выгода облагается НДФЛ»;
• Настройка флага:
  • Для обычных займов и кредитов 2024–2026 гг. — флаг УСТАНОВЛЕН (облагается).
  • Для жилищных кредитов, заключенных до — флаг СНЯТ (льгота применяется).
  • Для займов от взаимозависимых лиц работодателя (с 2025 г.) — флаг УСТАНОВЛЕН.
• Программа автоматически рассчитывает матвыгоду по референсной ставке на каждую дату изменения ключевой ставки ЦБ.

Судебная практика и разъяснения ФНС (резюме)

1. Письмо ФНС о ипотеке до : Официально подтверждено: право на освобождение закрепляется за договором на момент его заключения. Последующие изменения закона (отмена льготы с 2024 г.) не распространяются на эти договоры ретроактивно.
2. Споры по «среднегодовой задолженности»: Суды подтверждают методику ФНС: расчет ведется по календарным дням, учитываются фактические поступления и погашения тела долга.
3. Взаимозависимость (ст. 105.1 НК РФ): Налоговые органы активно проверяют схемы выдачи займов сотрудникам через аффилированные структуры. С 2025 г. риск начисления НДФЛ, пени и штрафов по таким схемам максимален.

Чек-лист для налогового агента / бухгалтера на 2026 год

На 2026 год система льгот по НДФЛ на материальную выгоду выглядит следующим образом: общее правило — налогообложение. Исключения строго регламентированы и ограничены во времени или кругом лиц:

1. «Замороженная» льгота по ипотеке: Действует только для договоров, подписанных до конца 2024 года. Для новых ипотечных кредитов 2025–2026 гг. матвыгода облагается.
2. Ужесточение по аффилированным лицам: С 2025 года заимствование у взаимозависимых лиц работодателя лишает права на любую льготу (даже если это жилищный заем, заключенный в 2025 г.).
3. Ценные бумаги: Льгот нет ни на какие виды дисконта/премии с 2024 года;

Рекомендация: При оформлении новых займов/кредитов в 2026 году (как для сотрудников, так и для сторонних лиц) по умолчанию закладывайте налогообложение материальной выгоды. Применяйте нулевую ставку (освобождение) только при наличии документально подтвержденного основания: жилищный договор до или иные специальные нормы (например, по займам в рамках госпрограмм поддержки, если таковые предусмотрены отдельными ФЗ).

Следите за обновлениями 1С и рассылками ФНС, так как налоговое законодательство продолжает эволюционировать, однако базовые принципы, описанные выше, сформированы на годы вперед.