Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из ключевых налогов, с которым сталкивается каждый работодатель и бухгалтер. Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам, выступают налоговыми агентами: они обязаны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. В этой статье подробно разберём, какими проводками отражается НДФЛ в бухгалтерском учёте, какие сроки уплаты действуют и какие изменения вступили в силу с 2026 года.
Общие принципы учёта НДФЛ
Для учёта расчётов с бюджетом по НДФЛ используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 68.01 «НДФЛ». По кредиту счёта отражается начисление (удержание) налога, по дебету — его перечисление в бюджет.
Налоговый агент удерживает НДФЛ непосредственно из дохода физического лица при его фактической выплате. Перечислять налог за счёт собственных средств организации запрещено.
Основные проводки по НДФЛ
Корреспонденция счетов зависит от вида выплачиваемого дохода. Рассмотрим типовые проводки:
- Дт 70 — Кт 68.01 — удержан НДФЛ с заработной платы, премий, отпускных, больничных;
- Дт 73 — Кт 68.01, удержан НДФЛ с прочих доходов работника (материальная выгода по займам, подарки сверх лимита);
- Дт 75 — Кт 68.01 — удержан НДФЛ с дивидендов, выплаченных учредителям;
- Дт 76 — Кт 68.01 — удержан НДФЛ с выплат по договорам ГПХ (подряда, оказания услуг) физическим лицам;
- Дт 68.01 — Кт 51, НДФЛ перечислен в бюджет (в составе единого налогового платежа).
Пример расчёта и проводок
Работнику начислена зарплата 100 000 рублей. Ставка НДФЛ, 13%. Сумма налога: 100 000 × 13% = 13 000 рублей.
- Дт 26 (44), Кт 70, 100 000 руб. — начислена заработная плата;
- Дт 70 — Кт 68.01 — 13 000 руб. — удержан НДФЛ;
- Дт 70 — Кт 51 (50) — 87 000 руб. — выплачена зарплата работнику;
- Дт 68.01 — Кт 51, 13 000 руб. — налог перечислен в бюджет.
Сроки уплаты НДФЛ
С введением единого налогового платежа (ЕНП) порядок уплаты изменился. Налоговый агент перечисляет НДФЛ в составе ЕНП:
- за период удержания с 1-го по 22-е число месяца, не позднее 28-го числа этого месяца;
- за период с 23-го по последнее число месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца;
- за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Перед уплатой необходимо подать уведомление об исчисленных суммах налога — до 25-го числа месяца уплаты (для платежа 28-го числа) или до 3-го числа (для платежа 5-го числа).
Отчётность: форма 6-НДФЛ
Форма 6-НДФЛ считается одной из самых сложных для бухгалтера. Даже при корректных расчётах контрольные соотношения могут выявить расхождения между данными расчёта, уведомлений и сальдо ЕНС. Отчёт сдаётся ежеквартально:
- за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом;
- за год — не позднее 25 февраля следующего года.
Типичные ошибки: несовпадение дат удержания налога, неверное отражение переходящих отпускных и больничных, расхождения между разделами 1 и 2 расчёта;
Изменения с 2026 года
С 2026 года отменено освобождение от уплаты НДФЛ при выходе участника из ООО. Ранее при владении долей более 5 лет доход от её продажи или выхода не облагался налогом. Теперь налог нужно платить независимо от срока владения долей и её стоимости.
Как рассчитать НДФЛ при выходе участника:
- Определить фактически выплаченную стоимость доли (действительную стоимость);
- Вычесть документально подтверждённые расходы на приобретение доли (вклад в уставный капитал, расходы на покупку);
- С полученной разницы исчислить налог по действующей ставке.
Организация, выплачивающая действительную стоимость доли, выступает налоговым агентом и делает проводку: Дт 75 (76) — Кт 68.01, удержан НДФЛ с выплаты выбывшему участнику.
Ответственность за нарушения
За несвоевременное перечисление НДФЛ начисляются пени, а за неудержание или неперечисление налога налоговый агент может быть оштрафован на 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Поэтому важно своевременно отражать операции в учёте, подавать уведомления и контролировать сальдо единого налогового счёта.
Корректное отражение НДФЛ в бухгалтерском учёте требует внимания к видам доходов, датам удержания и срокам уплаты. Основные проводки строятся вокруг счёта 68.01 в корреспонденции со счетами 70, 73, 75 и 76. С учётом изменений 2026 года, в т.ч. отмены льготы при выходе участника из ООО, бухгалтерам следует пересмотреть порядок расчётов и уделять особое внимание отчётности по форме 6-НДФЛ.