С введением с 1 января 2025 года прогрессивной шкалы НДФЛ (ст. 224 НК РФ) порядок расчета и отражения налога по авансовым выплатам претерпел существенные изменения. Теперь ставка налога зависит от накопленного дохода сотрудника с начала года, что требует особого внимания при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ. В этой статье разберем актуальные правила 2025–2026 годов, коды доходов, ставки и частые ошибки.

Ключевые изменения с 2025 года, влияющие на аванс

• Прогрессивные ставки: 13%, 15%, 18%, 20%, 22% (вместо фиксированных 13%/30%).
• Момент возникновения обязательства: Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты аванса (п. 6 ст. 226 НК РФ). Нельзя ждать расчета зарплаты в конце месяца.
• Определение ставки: Ставка применяется исходя из накопленного дохода с начала налогового периода (года), включая текущий аванс.
• Новые коды ставок в 6-НДФЛ: В приложении № 2 к Приказу ФНС от № ЕД-7-11/874@ введены коды для новых ставок (03 — 15%, 04 — 18%, 05 — 20%, 06, 22%).

Алгоритм расчета НДФЛ с аванса в 2025–2026 гг.

Поскольку аванс выплачивается до полного расчета зарплаты за месяц, налоговый агент не знает точный итоговый доход за месяц. Однако закон требует удержать налог сразу при выплате аванса.

1. Фиксируем дату выплаты аванса (день выдачи наличных или зачисления на карту).
2. Определяем налоговую базу: Сумма выплаченного аванса.
3. Рассчитываем накопленный доход: Суммируем все доходы сотрудника, фактически выплаченные с 1 января по дату текущего аванса включительно.
4. Определяем применимую ставку: Сравниваем накопленный доход с порогами прогрессивной шкалы (ст. 224 НК РФ):
   • До 2 400 000 руб. — 13% (код 01);
   • Свыше 2 400 000 до 5 000 000 руб., 15% (код 03);
   • Свыше 5 000 000 до 20 000 000 руб. — 18% (код 04);
   • Свыше 20 000 000 до 50 000 000 руб. — 20% (код 05);
   • Свыше 50 000 000 руб. — 22% (код 06).
5. Рассчитываем налог: Сумма аванса × применимая ставка.
6. Перечисляем налог: Не позднее следующего дня после выплаты аванса (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Отражение аванса в расчете 6-НДФЛ

Расчет сдается за отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Аванс отражается в том периоде, в котором он был фактически выплачен.

Раздел 1. Сведения о доходах (Приложение 1)

Заполняется по каждому получателю дохода.

Раздел 2. Сведения о суммах налога, удержанных и перечисленных в бюджет (Приложение 2)

Заполняется по кодам ставок. Если за период были выплаты по разным ставкам (например, в январе — 13%, в мае аванс «перекинул» на 15%), в Разделе 2 будут две отдельные строки по этому сотруднику (или сводные по организации) с разными кодами ставок.

• Колонка 030 (Код ставки): 01, 03, 04, 05, 06.
• Колонка 040 (Сумма дохода): Сумма авансов, по которым удерживали по этой ставке.
• Колонка 050 (Сумма удержанного налога): Сумма НДФЛ.
• Колонка 060 (Сумма перечисленного налога): Должна совпадать с удержанной (перечисление на следующий день).
• Колонка 070 (Дата перечисления): Дата перечисления в бюджет (не позднее следующего дня после выплаты).
• Колонка 080 (КБК): Актуальный КБК на 2025–2026 гг. (обычно 1###11000110 — НДФЛ с доходов физлиц, зачтенный в доход бюджета соответствующего уровня). Уточняйте в Приказе Минфина о КБК на текущий год.
• Колонка 090 (ОКТМО): Код ОКТМО ИФНС, в которую перечисляется налог.

Пример заполнения (Ситуация: переход через порог 2,4 млн руб.)

Условия: Сотрудник Иванов И.И. На 1 июня 2025 г. накопленный выплаченный доход = 2 350 000 руб. 10 июня выплачен аванс = 100 000 руб.

1. Накопленный доход на 10 июня: 2 350 000 + 100 000 = 2 450 000 руб.
2. Порог 2,4 млн руб. превышен.
3. Ставка для всего аванса: 15% (код 03).
4. НДФЛ к удержанию: 100 000 × 15% = 15 000 руб.
5. Заполнение Раздела 1 (строка за июнь): Код дохода 2000, Сумма 100 000, Налог 15 000, Код ставки 03.
6. Заполнение Раздела 2: Строка с кодом ставки 03, доход 100 000, налог 15 000, дата перечисления .

Примечание: В годовом расчете (за 2025 год) перерасчет не производится, так как налог удержан верно исходя из накопленного дохода на момент выплаты. Разница в ставках (13% на первой части, 15% на второй) учитывается автоматически за счет механизма накопленного дохода.

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2025–2026 годах

Сроки установлены ст. 230 НК РФ (в ред. ФЗ от № 241-ФЗ):

• За 1 квартал: до 25 апреля года, следующего за отчетным кварталом (в 2026 г., до , т.к. 25.04 — суббота).
• За полугодие: до 25 июля (в 2026 г. — до ).
• За 9 месяцев: до 25 октября (в 2026 г. — до ).
• За год (итоговый): до 25 февраля года, следующего за отчетным (в 2026 г. за 2025 год — до ).

Важно: Промежуточные расчеты (кв., полг., 9 мес.) сдаются только в электронном виде через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика. Годовой расчет также только электронно.

Типичные ошибки и как их избежать

1. Удержание НДФЛ только в конце месяца. Нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ. Штраф 20% от неудержанной суммы (ст; 123 НК РФ). Решение: Настройте ПО на автоматический расчет налога в день выплаты аванса.
2. Применение ставки 13% «по умолчанию» без проверки накопленного дохода. Риск недосбора налога при выходе на ставки 15–22%. Решение: Ведите регистр накопленного дохода по каждому сотруднику в разрезе дат выплат.
3. Неправильный код ставки в Разделе 2. Указание кода 01 (13%), когда накопленный доход уже выше 2,4 млн. Решение: Перед сдачей сверяйте Раздел 1 и Раздел 2 по кодам ставок;
4. Отражение аванса в месяце начисления, а не выплаты. Доход признается полученным в день фактического получения (ст. 223 НК РФ). Решение: Привязывайте строки в 6-НДФЛ к дате банковской выписки/кассового ордера.
5. Использование старых КБК/ОКТМО. Приводит к «зависанию» платежей на ЕНС. Решение: Проверяйте актуальность реквизитов в Приказе Минфина РФ о КБК и справочнике ОКТМО.

Особенности заполнения в 1С:ЗУП 3.1 / 8.3 и других ПО

• Обновите конфигурацию на релиз, поддерживающий прогрессивную шкалу 2025 года (обычно релизы от декабря 2024 – января 2025).
• Проверьте настройку «Расчет НДФЛ по накопленному доходу» в параметрах учета НДФЛ.
• В документе «Начисление зарплаты» (аванс) убедитесь, что заполняется вкладка «НДФЛ» с правильной ставкой, подтянутой автоматически на дату выплаты.
• При формировании 6-НДФЛ используйте регламентную операцию «Заполнение расчета 6-НДФЛ», затем проведите сверку с отчетом «Анализ расчета 6-НДФЛ» (проверка соответствия Разделов 1 и 2).

Резюме: чек-лист перед сдачей отчета

• [ ] Все авансовые выплаты отражены в периоде фактической выплаты.
• [ ] Код вида дохода — 2000.
• [ ] Ставка НДФЛ (код 01/03/04/05/06) соответствует накопленному доходу на дату выплаты аванса.
• [ ] НДФЛ перечислен в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты.
• [ ] Раздел 1 и Раздел 2 сходятся по суммам доходов, налога и кодам ставок.
• [ ] Используются актуальные КБК и ОКТМО.
• [ ] Отчет подписан уполномоченным лицом и сдан электронно в установленные сроки.

Грамотное заполнение 6-НДФЛ при выплате авансов в условиях прогрессивной шкалы требует дисциплины в учете накопленного дохода и своевременного перечисления налога. Автоматизация этого процесса в учетной системе и регулярная сверка данных — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и штрафов по ст. 126 и 123 НК РФ.