Вопрос налогообложения пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) остается одним из самых актуальных для бухгалтерии и кадровых служб. С 1 января 2026 года в силу вступают существенные изменения, касающиеся прогрессивной шкалы НДФЛ и порядка формирования налоговой базы. В этой статье подробно разберем, какой налог удерживается с больничного, кто является налоговым агентом, как рассчитывается база и какие штрафы грозят за ошибки.

Облагается ли больничный НДФЛ в 2026 году?

Ответ: Да. Пособие по временной нетрудоспособности относится к доходам, облагаемым подоходным налогом физических лиц (НДФЛ) в общем порядке (п. 1 ст. 217 НК РФ). Доход в виде пособия формирует основную налоговую базу.

Однако важно понимать механизм разделения выплат:

• Первые 3 дня больничного оплачивает работодатель. Именно он выступает налоговым агентом, рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ.
• 4-й и последующие дни оплачивает Социальный фонд России (СФР). СФР выступает налоговым агентом за эту часть выплат: он сам удерживает налог и перечисляет его в бюджет.

Это правило действует и при травме на производстве — пособие также облагается НДФЛ, но налоговым агентом по всей сумме выступает СФР, так как он выплачивает пособие полностью.

Ставки НДФЛ с больничного в 2026 году: прогрессивная шкала

Главное изменение 2026 года — переход на пятиуровневую прогрессивную шкалу ставок НДФЛ для налоговых резидентов РФ (ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от № 263-ФЗ). Ставка зависит от совокупного годового дохода сотрудника (накопленной налоговой базы с начала года).

Таблица ставок НДФЛ для резидентов (основная шкала)

Важный нюанс: Налог рассчитывается по шкале «сверху вниз». То есть если доход сотрудника за год составил 3 млн руб., то на первые 2,4 млн удерживается 13%, а на оставшиеся 600 тыс. — 15%.

Ставки для нерезидентов

Для налоговых нерезидентов (физлиц, пребывающих в РФ менее 183 дней за 12 месяцев) сохраняется фиксированная ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иное не предусмотрено международными договорами. Исключение: определенные категории нерезидентов (участники СВО, высококвалифицированные специалисты и др.) могут облагатся по ставкам для резидентов.

Формирование налоговой базы: что изменилось с 2026 года?

С 1 января 2026 года в налоговую базу по НДФЛ обязательно включается сумма пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме, включая части, соответствующие:

• Северным надбавкам;
• Районным коэффициентам;
• Надбавкам за работу в условиях, отягощающих труд (если они входили в заработок, с которого начислялись взносы).

Ранее (до 2026 г;) эти суммы могли быть освобождены от налогообложения в определенных случаях, теперь они полностью входят в базу для расчета НДФЛ по общей шкале.

База для расчета пособия (и соответственно налога) формируется на основании среднего дневного заработка за расчетный период — 2 предшествующих календарных года (ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Для больничных 2026 года это 2024 и 2025 годы.

• Предельная база для расчета взносов (и пособия): 2 225 000 руб. за 2024 г. и 2 759 000 руб. за 2025 г.
• Максимальная сумма пособия за один календарный день в 2026 году: 6 827,40 руб.

Минимальные суммы пособия на 2026 год (для расчета налога при низком стаже/заработке)

Если расчетная сумма пособия оказывается ниже минимума, налоговый агент удерживает НДФЛ именно с минимальной суммы, выплачиваемой сотрудника. С минимальное пособие за день (при стаже до 5 лет — 60%, 5–8 лет — 80%) устанавливается на основе МРОТ:

• В месяце 31 день: 873,97 руб.
• В месяце 30 дней: 903,10 руб.
• В феврале (28 дней): 967,07 руб.

Момент возникновения обязанности удержать налог

Согласно ст. 223 НК РФ, НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности исчисляется в дату фактического получения дохода сотрудником. Это день, когда:

1. Денежные средства поступили на банковский счет работника (зачисление по зарплатному проекту);
2. Или сотрудник получил их наличными в кассе организации.

Для первых 3 дней (работодатель) — это день выплаты зарплаты/аванса, в которую входит сумма больничного. Для дней, оплачиваемых СФР — день перечисления СФР средств на счет получателя.

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (ЕНП)

Налоговые агенты (работодатели за первые 3 дня) перечисляют удержанный налог в составе Единого налогового платежа (ЕНП) не позднее установленных п. 6 ст. 226 НК РФ сроков:

• 28-е число текущего месяца — для налога, удержанного с доходов, фактически выплаченных в период с 23-го по последнее число текущего месяца (а также за декабрь — до 28 декабря).
• 28-е число следующего месяца — для налога, удержанного с доходов, выплаченных в период с 1-го по 22-е число текущего месяца.

СФР перечисляет НДФЛ за свою часть выплат (с 4-го дня) в сроки, установленные для налоговых агентов-организаций, то есть по тем же правилам (до 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты).

Ответственность за нарушения: штрафы и пени

При выявлении нарушений в начислении/удержании/перечислении НДФЛ с больничных налоговая инспекция применяет санкции по ст. 123 НК РФ:

• 20% от суммы налога — за неудержание налога или неполное удержание, а также за неперечисление (несвоевременное, неполное) удержанного налога в бюджет.
• Пени (ст. 75 НК РФ) — начисляются на сумму неуплаченного налога за каждый день просрочки от дня, следующего за сроком уплаты, до дня фактической уплаты включительно.

Типичные ошибки, приводящие к штрафам:

• Применение старой ставки 13% без учета прогрессивной шкалы при превышении базы 2,4 млн руб.
• Исключение северных надбавок/районных коэффициентов из налоговой базы (актуально для 2026 г.).
• Просрочка перечисления НДФЛ за первые 3 дня (работодатель ждет закрытия больничного СФР, а должен удержать налог в день выплаты зарплаты).
• Ошибки в расчете среднего заработка, приводящие к занижению базы.

Алгоритм действий бухгалтера в 2026 году

1. Получить данные от СФР. В течение 3 рабочих дней после закрытия больничного СФР присылает сведения о заработке за расчетный период (п. 23(2) Правил получения сведений).
2. Рассчитать средний дневной заработок. Сумма выплат за 2024–2025 гг. (с начисленными взносами) / 730 дней. Учесть предельные базы по годам.
3. Определить % выплаты. Зависит от страхового стажа: 100% (от 8 лет), 80% (5–8 лет), 60% (до 5 лет).
4. Рассчитать сумму пособия за первые 3 дня. Средний дневной заработок × % × 3 дня. Сравнить с минимумом по МРОТ.
5. Определить налоговую базу. Сумма пособия за 3 дня (включая северные/районные надбавки). Прибавить к накопленной базе сотрудника с начала года.
6. Применить прогрессивную шкалу. Рассчитать НДФЛ по ступеням (13% / 15% / 18% / 20% / 22%).
7. Удержать налог. В день выплаты зарплаты/аванса, включающей эти 3 дня.
8. Перечислить НДФЛ. В составе ЕНП до 28-го числа (по правилам «до 22-го» / «после 22-го»).
9. Остаток (с 4-го дня). СФР рассчитает, удержит налог по той же шкале (учитывая базу, уже сформированную работодателем) и перечислит в бюджет самостоятельно;

Резюме

В 2026 году расчет НДФЛ с больничного стал сложнее из-за введения прогрессивной шкалы. Ключевые моменты, которые нельзя упустить:

• Работодатель, налоговый агент только за первые 3 дня.
• Ставка НДФЛ не фиксирована (13%), а зависит от годового дохода сотрудника (13% / 15% / 18% / 20% / 22%).
• В базу обязательно включаются северные надбавки и районные коэффициенты.
• Налог удерживается в день фактической выплаты денег сотруднику.
• Сдача уведомления о доходах (6-НДФЛ) и перечисление ЕНП — в установленные ст. 226 НК РФ сроки.

Грамотная настройка программы учета (1С:ЗУП и др.) на новые правила 2026 года и своевременный контроль накопленных баз сотрудников — залог отсутствия претензий со стороны ФНС.