С дохода, выплачиваемого физическим лицам, работодатели обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Именно этот налог в повседневной практике часто называют «социальным налогом» с зарплаты, поскольку он является основным обязательным платежом с трудового дохода работника. Разберем основные правила расчета, действующие ставки, налоговые вычеты и порядок перечисления налога в бюджет.
Кто является налоговым агентом
Работодатель (организация или индивидуальный предприниматель) выступает налоговым агентом по НДФЛ. Это означает, что он обязан:
- исчислить налог с каждой выплаты дохода работнику;
- удержать налог непосредственно из суммы дохода при его фактической выплате;
- перечислить удержанную сумму в бюджет в установленные сроки;
- вести учет доходов и предоставленных вычетов по каждому работнику;
- представлять в налоговый орган отчетность по форме 6-НДФЛ.
Налоговая база
Налоговой базой признается совокупность доходов работника, полученных в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. К облагаемым доходам относятся:
- заработная плата (оклад, тарифная ставка, сдельная оплата);
- премии и вознаграждения;
- отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск;
- пособия по временной нетрудоспособности;
- оплата командировочных расходов сверх установленных норм;
- материальная помощь свыше необлагаемого лимита (4 000 рублей в год);
- доходы в натуральной форме (оплата товаров, услуг за работника).
Не облагаются НДФЛ, в частности, государственные пособия (кроме больничных), компенсации в пределах норм, алименты, некоторые виды материальной помощи.
Ставки налога
С 2025 года в России действует прогрессивная шкала ставок НДФЛ для налоговых резидентов РФ:
- 13%, с дохода до 2,4 млн рублей в год;
- 15%, с части дохода от 2,4 до 5 млн рублей;
- 18%, с части дохода от 5 до 20 млн рублей;
- 20% — с части дохода от 20 до 50 млн рублей;
- 22% — с дохода свыше 50 млн рублей в год.
Для нерезидентов РФ в общем случае применяется ставка 30% (с отдельными исключениями). Повышенные ставки применяются только к сумме превышения порога, а не ко всему доходу.
Налоговые вычеты
При исчислении налога работодатель учитывает налоговые вычеты, уменьшающие базу:
- Стандартные вычеты — на детей (с 2025 года: 2 800 руб. на второго ребенка, 6 000 руб. на третьего и последующих; на первого — 1 400 руб.), а также отдельным категориям граждан;
- Социальные вычеты — на обучение, лечение, страхование (по уведомлению из налоговой);
- Имущественные вычеты — при покупке жилья (по уведомлению из налоговой).
Порядок расчета: пример
Работнику начислена зарплата 100 000 рублей в месяц, у него двое детей.
- Определяем вычет: 1 400 + 2 800 = 4 200 рублей.
- Налоговая база: 100 000 − 4 200 = 95 800 рублей.
- НДФЛ: 95 800 × 13% = 12 454 рубля.
- К выплате на руки: 100 000 − 12 454 = 87 546 рублей.
Сроки удержания и перечисления
Налог удерживается при фактической выплате дохода. Перечисление в бюджет производится в составе единого налогового платежа (ЕНП):
- по налогу, удержанному с 1-го по 22-е число месяца, — не позднее 28-го числа этого месяца;
- по налогу, удержанному с 23-го по последнее число месяца, — не позднее 5-го числа следующего месяца;
- по налогу, удержанному с 23 по 31 декабря, — не позднее последнего рабочего дня года.
Отчетность
Работодатель ежеквартально сдает расчет 6-НДФЛ, а по итогам года — справки о доходах работников в составе годового расчета. За нарушение сроков удержания, перечисления налога и сдачи отчетности предусмотрены штрафы и пени.
Правильное исчисление НДФЛ с доходов работников, ключевая обязанность работодателя как налогового агента. Соблюдение правил определения налоговой базы, применения актуальных ставок прогрессивной шкалы, учет вычетов и своевременное перечисление налога позволяют избежать претензий со стороны налоговых органов и финансовых санкций.