Подоходный налог‚ или НДФЛ (налог на доходы физических лиц)‚ — один из самых распространенных платежей‚ с которыми сталкивается любая организация‚ выплачивающая зарплату сотрудникам. Разберемся‚ на какой счет бухгалтерского учета его следует относить и какие проводки при этом составлять.
Основной счет для учета НДФЛ
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от № 94н)‚ расчеты по налогам и сборам отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета подоходного налога к этому счету открывается отдельный субсчет — 68.01 «НДФЛ» (нумерация субсчетов может отличаться в зависимости от рабочего плана счетов организации).
Счет 68 является активно-пассивным:
- по кредиту отражается начисление налога — сумма‚ которую организация как налоговый агент должна перечислить в бюджет;
- по дебету — уплата налога или зачет переплаты.
Кредитовое сальдо по субсчету 68.01 означает задолженность перед бюджетом‚ дебетовое — переплату по НДФЛ.
Типовые проводки по НДФЛ
Организация выступает налоговым агентом: она удерживает налог из доходов работника и перечисляет его в бюджет. Основные проводки:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 70 | 68.01 | Удержан НДФЛ из заработной платы работников |
| 73 | 68.01 | Удержан НДФЛ с материальной выгоды или иных доходов работника |
| 75 | 68.01 | Удержан НДФЛ с дивидендов‚ выплаченных учредителям |
| 76 | 68.01 | Удержан НДФЛ с выплат по договорам ГПХ |
| 68.01 | 51 | Перечислен НДФЛ в бюджет |
Учет НДФЛ в условиях единого налогового платежа
С 2023 года в России действует система единого налогового платежа (ЕНП). Это изменило порядок отражения уплаты налогов‚ включая НДФЛ:
- При перечислении денег на единый налоговый счет (ЕНС) составляется проводка: Дт 68.ЕНП Кт 51 (основание, платежное поручение).
- После зачета средств в счет конкретного налога (на основании уведомления об исчисленных суммах) делается проводка: Дт 68.01 Кт 68.ЕНП.
Таким образом‚ сальдо по счету 68 отражает состояние расчетов организации с бюджетом с учетом ЕНС.
Что важно помнить
- НДФЛ не относится на расходы организации — он удерживается из доходов физического лица‚ поэтому корреспондирует со счетами расчетов с персоналом (70)‚ а не со счетами затрат.
- Страховые взносы учитываются обособленно — на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»‚ их нельзя смешивать с НДФЛ.
- Пени и штрафы по НДФЛ целесообразно учитывать на отдельных субсчетах к счету 68 для удобства аналитики.
- Налог на прибыль организаций также учитывается на счете 68‚ но на другом субсчете (обычно 68.04) в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Подоходный налог (НДФЛ) относится на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»‚ субсчет 68.01. Начисление (удержание) налога отражается по кредиту субсчета в корреспонденции со счетами 70‚ 73‚ 75 или 76‚ а уплата — по дебету в корреспонденции со счетом 51 напрямую или через субсчет «ЕНП». Правильная организация аналитического учета на счете 68 помогает контролировать расчеты с бюджетом и избегать пеней и штрафов.