Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из ключевых элементов налоговой системы Российской Федерации. Хотя основные правила исчисления, уплаты и ставки закреплены в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) играет фундаментальную роль в определении места зачисления налоговых платежей — то есть того, какой бюджет (федеральный, региональный или местный) получает данные средства. Статья посвящена анализу взаимодействия НК РФ и БК РФ в части регулирования подоходного налога, актуальных ставок на 2025–2026 годы и механизма распределения доходов.

Нормативная база: разделение компетенций между НК РФ и БК РФ

В соответствии со ст. 12 НК РФ, налоги устанавливаются только НК РФ. Однако БК РФ (ст. 13) определяет бюджетную классификацию доходов и порядок их распределения по уровням бюджетной системы. Для НДФЛ это критически важно, поскольку он является распределяемым налогом.

• Налоговый кодекс (Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»): определяет плательщиков, объект налогообложения (ст. 209), налоговые базы, ставки (ст. 224), льготы (ст. 217, 218, 219 и др.), порядок расчета и сроки уплаты.
• Бюджетный кодекс (Статьи 50, 56, 61): устанавливает, какая часть НДФЛ идет в федеральный бюджет, а какая, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Объект налогообложения и освобождения (по НК РФ)

Согласно ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения являются доходы физических лиц в денежной и натуральной формах. Важно отметить, что в целях данной главы доходами не признаются суммы налога, уплаченные налоговым агентом за плательщика при доначислении по итогам проверки (в случае неправомерного неудержания).

Значительное место занимают налоговые вычеты и освобождения. Например, в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками (супруги, родители и дети, усыновители/усыновленные, дедушка/бабушка и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры).

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ с 2025 года

Ключевое изменение последних лет — переход на пятиступенчатую прогрессивную шкалу ставок НДФЛ. Президент РФ подписал соответствующий закон о совершенствовании налоговой системы. Новые нормы вступили в силу с 1 января 2025 года и закреплены в ст. 224 НК РФ (в ред. ФЗ от 2024 г.).

Таблица ставок НДФЛ (годовая налоговая база):

1. До 2 400 000 руб. — 13%;
2. Свыше 2 400 000 руб. до 5 000 000 руб. — 15% (базовый налог 312 000 руб. + 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб.);
3. Свыше 5 000 000 руб. до 20 000 000 руб. — 18%;
4. Свыше 20 000 000 руб. до 50 000 000 руб. — 20%;
5. Свыше 50 000 000 руб. — 22%.

Примечание: Для налоговых резидентов РФ ставки применяются к совокупной годовой налоговой базе. Для нерезидентов, как правило, применяется ставка 30% (ст. 224 НК РФ), если иное не предусмотрено международными договорами.

Распределение доходов от НДФЛ по Бюджетному кодексу РФ

Это центральный аспект темы «Подоходный налог Бюджетный кодекс». НДФЛ является федеральным налогом, однако его доходы распределяются между бюджетами трех уровней.

Федеральный бюджет (Ст. 50 БК РФ)

В соответствии со ст. 50 БК РФ (в ред. от ), в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов. Однако НДФЛ в полном объеме туда не идет. Федеральный бюджет получает лишь ту часть, которая остается после отчислений в бюджеты субъектов и местные бюджеты, а также доходы от НДФЛ с определенных специфических категорий доходов (например, с доходов по облигациям, депозитам и др., в порядке, установленном ст. 61 БК РФ);

Бюджеты субъектов РФ (Ст. 56 БК РФ)

Основная масса НДФЛ (начисленная по общему порядку с заработной платы и иных доходов резидентов) направляется в бюджеты регионов. Согласно п. 1 ст. 56 БК РФ, в бюджеты субъектов РФ зачисляются:

• Налог на доходы физических лиц — по нормативу 85 процентов от суммы, исчисленной по налоговым декларациям (расчетам) по налоговым агентам, зарегистрированным на территории данного субъекта.

Оставшиеся 15% (в совокупности с иными нормативами) формируют доходы местных бюджетов и федерального бюджета в порядке, установленном ст. 61 БК РФ («Особенности распределения отдельных налоговых доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации»).

Местные бюджеты

Местные бюджеты получают свою долю НДФЛ в соответствии с нормативом, устанавливаемым законами субъектов РФ в пределах, установленных ст. 61 БК РФ (обычно это часть от 15%, не ушедшей в федеральный центр).

Роль налоговых агентов и ответственность

В системе НДФЛ ключевую роль играют налоговые агенты (работодатели, банки, нотариусы и др.). Они обязаны удерживать налог у источника выплаты и перечислять его в бюджет.

За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена строгая ответственность:

• Штраф 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 123 НК РФ);
• Взыскание самой суммы налога;
• Начисление пени за каждый день просрочки.

С 2025 года налоговые агенты также обязаны учитывать прогрессивную шкалу при расчете годового налога по итогам года (совокупный доход сотрудника).

Особенности зачисления в 2026 году (актуальные редакции)

На действует редакция БК РФ от № 145-ФЗ (ред. от , вступ. в силу с ). Важно отслеживать изменения в ст. 61 БК РФ, так как нормативы распределения (проценты отчислений в региональные и местные бюджеты) могут корректироваться ежегодно в рамках закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Также с 2025 года введен механизм «единого налогового платежа» (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС), что изменило кассовую сторону перечислений: налоговые агенты перечисляют единый платеж в ФНС, а распределение по бюджетам (федеральному, региональному, местному) происходит автоматически казначейством на основании налоговой декларации (расчета) и реестров распределения.

Взаимосвязь НК РФ и БК РФ в части НДФЛ строится на принципе: НК РФ определяет «Сколько и от кого брать», а БК РФ определяет «Кому (какому бюджету) отдавать».

Ключевые итоги для 2025–2026 гг.:

• Введена прогрессивная шкала ставок (13–22%) для резидентов с годовой базой свыше 2,4 млн руб.
• Основной получатель доходов от НДФЛ по зарплатам — бюджеты субъектов РФ (85%) (ст. 56 БК РФ).
• Федеральный бюджет получает доходы от НДФЛ по специфическим статьям (дивиденды, проценты по вкладам, доходы нерезидентов и др.) и остаточную долю от распределяемой части (ст. 50, 61 БК РФ).
• Ответственность налоговых агентов усиливается штрафами и пенами за несвоевременное удержание и перечисление.

Понимание статей 50, 56 и 61 БК РФ необходимо не только бухгалтерам для корректного заполнения деклараций (6-НДФЛ) и платежных поручений (с указанием КБК и ОКТМО), но и финансовым менеджерам для прогнозирования бюджетных поступлений регионов.