Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из ключевых налогов российской фискальной системы, формирующий значительную часть доходов региональных и местных бюджетов. Основным и наиболее массовым объектом обложения этим налогом традиционно выступает заработная плата граждан. Рассмотрим подробно, что представляет собой объект налогообложения по НДФЛ, какие ставки применяются и какие изменения произошли в последние годы.
Что является объектом налогообложения по НДФЛ
Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за её пределами, для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в Российской Федерации, для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Заработная плата, это вознаграждение за труд, выплачиваемое работодателем работнику на основании трудового договора. Именно она составляет основную часть доходов большинства граждан и, соответственно, является главным объектом обложения НДФЛ. К доходам в виде оплаты труда относятся:
- оклад или тарифная ставка;
- премии и стимулирующие выплаты;
- надбавки и доплаты (за сверхурочную работу, работу в ночное время, вредные условия труда и т. д.);
- отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск;
- вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Налоговая база и порядок исчисления
Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенного на сумму налоговых вычетов. Работодатель выступает налоговым агентом: он самостоятельно исчисляет, удерживает из заработной платы работника и перечисляет налог в бюджет. Работник получает на руки сумму уже за вычетом НДФЛ.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за счёт вычетов:
- Стандартные вычеты — например, на детей;
- Социальные вычеты — на обучение, лечение, спорт, благотворительность;
- Имущественные вычеты — при покупке жилья, уплате ипотечных процентов;
- Инвестиционные и профессиональные вычеты.
Прогрессивная шкала ставок с 2025 года
С 1 января 2025 года в России отказались от единой ставки НДФЛ и ввели прогрессивную пятиступенчатую шкалу налогообложения доходов физических лиц. Для основной налоговой базы (в т.ч. заработной платы) ставки составляют:
- 13%, при годовом доходе до 2,4 млн рублей;
- 15% — с части дохода от 2,4 до 5 млн рублей;
- 18% — с части дохода от 5 до 20 млн рублей;
- 20% — с части дохода от 20 до 50 млн рублей;
- 22% — с части дохода свыше 50 млн рублей в год.
Важно подчеркнуть, что повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме превышения соответствующего порога. Для подавляющего большинства работников, чья зарплата не превышает 200 тысяч рублей в месяц, ставка осталась прежней, 13%.
Значение НДФЛ для бюджетной системы
НДФЛ зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (85%) и муниципальных образований (15%). Отчисления от заработной платы обеспечивают существенный объём доходов региональных бюджетов. Так, бюджеты крупных городов, включая Санкт-Петербург, в значительной степени зависят от поступлений по налогу на доходы граждан, что подчёркивает фискальную значимость именно заработной платы как объекта налогообложения.
Доходы, не облагаемые НДФЛ
Наряду с облагаемыми доходами законодательство устанавливает перечень выплат, освобождённых от налога (статья 217 НК РФ). К ним относятся:
- государственные пособия (по безработице, беременности и родам);
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению;
- компенсационные выплаты в пределах установленных норм;
- алименты;
- гранты, призы и подарки в установленных пределах;
- материальная помощь в пределах 4 000 рублей в год.
Кроме того, существует необлагаемый лимит по процентным доходам от банковских вкладов: в 2026 году свободный от налога доход по вкладам составит не менее 160 тысяч рублей.