Один из самых частых вопросов у бухгалтеров и руководителей организаций, учитывается ли налог на добавленную стоимость (НДС) при расчете налога на прибыль. Ответ однозначен: НДС исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Разберемся, почему это так и как правильно отражать операции в учете.
Почему НДС исключается из расчета
НДС, это косвенный налог, который организация фактически собирает с покупателей и перечисляет в бюджет. Он не является ни доходом, ни расходом компании. Это закреплено в Налоговом кодексе РФ:
- Пункт 1 статьи 248 НК РФ — при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (в т.ч. НДС);
- Пункт 19 статьи 270 НК РФ — суммы НДС, предъявленные покупателю, не учитываются в составе расходов.
Как это работает на практике
Пример с доходами
Организация реализовала товар на сумму 120 000 рублей, в т.ч. НДС 20% — 20 000 рублей. В налоговую базу по налогу на прибыль включается только выручка без НДС:
120 000 − 20 000 = 100 000 рублей — именно эта сумма признается доходом.
Пример с расходами
Компания приобрела материалы за 60 000 рублей, в т.ч. НДС 20% — 10 000 рублей. Входной НДС принимается к вычету, а в расходы по налогу на прибыль включается стоимость без налога:
60 000 − 10 000 = 50 000 рублей, сумма, уменьшающая налоговую базу.
Исключения: когда НДС все же попадает в расчет
Существуют ситуации, когда НДС включается в состав расходов при расчете налога на прибыль:
- НДС нельзя принять к вычету — например, если приобретенные товары используются в деятельности, не облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). В этом случае налог включается в стоимость имущества или в расходы.
- Организация применяет спецрежим (УСН, патент) и не является плательщиком НДС — входной налог учитывается в стоимости приобретений.
- НДС по нормируемым расходам — например, по сверхнормативным представительским расходам входной НДС к вычету не принимается и в расходы не включается.
Особенности для бюджетных и автономных учреждений
Для бюджетных и автономных учреждений действуют общие правила налогового учета: при расчете налога на прибыль по приносящей доход деятельности суммы НДС, предъявленные покупателям, исключаются из доходов. При этом важно вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, а также корректно распределять входной налог.
- НДС не участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль — он исключается и из доходов, и из расходов;
- входной НДС, как правило, принимается к вычету;
- в исключительных случаях (нет права на вычет, спецрежим) НДС включается в стоимость активов или расходы;
- правильное разграничение сумм с НДС и без НДС — залог корректного расчета налога и отсутствия претензий со стороны налоговых органов.
При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям Минфина и ФНС России, а также консультироваться с профильными специалистами.