Вопрос налогообложения процентов по займам и кредитам НДС является одним из самых обсуждаемых в налоговой практике. Сложность заключается в том, что выдача займа сама по себе не является реализацией товаров/работ/услуг по НДС (ст. 39 НК РФ), однако получение процентного дохода может создавать налоговую базу по этому налогу в определенных случаях. В статье подробно разберем текущие нормы НК РФ, судебную практику и предстоящие законодательные изменения на 2026 год.

Общие правила: когда проценты по займам облагаются НДС

Согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения НДС являются реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Выдача займа (передача денежных средств в долг) не относится к реализациям по НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ). Однако получение процентов за пользование чужими денежными средствами может квалифицироваться как оказание услуг по предоставлению права пользования имуществом (субп. 2 п. 1 ст; 149 НК РФ — в ред. до изменений) или как доход от финансовых услуг.

Ключевое правило (п. 3 ст. 149 НК РФ в действующей редакции):

• Проценты по займам (кредитам), полученные российскими организациями и ИП, — не облагаются НДС. Они относятся к реализациям, не подлежащим налогообложению (исключение из объекта налогообложения).
• Следовательно, в счет-фактуре по таким операциям НДС не выделяется, а в книге продаж они учитываются как операции без налога (стр. 12 = 0).

Важно: Это правило действует для резидентов РФ. Для нерезидентов порядок иной (см. раздел 5).

Исключения: когда НДС все же нужно начислять

Несмотря на общее освобождение, НК РФ устанавливает случаи, когда проценты по займам облагаются НДС по ставке 20% (п. 3 ст. 149 НК РФ не применяется):

1. Займы от нерезидентов (иностранных организаций и ИП). Если заемодатель — нерезидент РФ, а заемщик — российская организация/ИП, заемщик выступает налоговым агентом и удерживает НДС с процентов по ставке 20% (п. 2 ст. 161, п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Это так называемый «обратный зачет» (reverse charge).
2. Факторинг и форфейтинг. Проценты (дисконт) по операциям факторинга/форфейтинга облагаются НДС, если они не подпадают под освобождение п. 3 ст. 149 НК РФ (например, при уступке права требования за плату).
3. Лизинговые платежи (процентная составляющая). Процентная часть лизинговых платежей облагается НДС в общем порядке (как часть стоимости лизинговых платежей), если только не применяются специальные режимы.
4. Операции с ценными бумагами. Доход в виде дисконта (процентов) по векселям, облигациям и иным эмиссионным ценным бумагам, размещенным публично, может облагаться НДС в порядке ст. 150 НК РФ (реализация прав требования).
5. Деятельность банков и НКО. Банки и небанковские кредитные организации (НКО) облагают НДС процентами по кредитам/занимам в порядке ст. 174.1 НК РФ (специальный порядок определения налоговой базы по процентам по вкладам и займам физлиц), а также по операциям с ценными бумагами. Для корпоративных заемщиков банки обычно не выделяют НДС в процентах (п. 3 ст. 149 НК РФ), но имеют специфику расчета базы по операциям с физлицами.

Налоговая база и момент возникновения обязательства

Если операция все же подлежит облажению НДС (например, заем от нерезидента или специфические банковские операции):

• Налоговая база: определяется по ст. 154 НК РФ — полная сумма начисленных процентов (без вычета НДС, так как он «внутренний» в сумме начисления).
• Момент возникновения обязательства по начислению НДС (для налоговых агентов): день фактической выплаты процентов нерезиденту (п. 5 ст. 161 НК РФ). Если выплаты нет — обязательства нет (кассовый метод для агентов).
• Момент для банков (ст. 174.1 НК РФ): день начисления процентов по счетам/вкладам физлиц.

Специфика для ИП на УСН и «Автомате» (ПСН/НПД)

Данный аспект особенно актуален на фоне новостей о законопроекте от 13 апреля 2026 года (указанном в предоставленной информации).

ИП на УСН «Доходы» (15%) или «Доходы минус расходы» (6%):

• Проценты по выданным займам включаются в доход по УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ) по кассовому методу (при получении денег).
• По НДС: ИП на УСН не являются плательщиками НДС (кроме импорта товаров и операций по ст. 174.1 НК РФ). Выдача займа и получение процентов ИП на УСН не создает обязательства по НДС.

ИП на НПД (Налог на профессиональный доход):

• Проценты по займам, выданным в рамках профессиональной деятельности (например, МФК/МКК на НПД), включаются в доход по НПД (4% / 6%).
• НДС не начисляется (ИП на НПД освобождены от НДС, ст. 346.43 НК РФ).

Контекст новостей от (Минфин/Госдума):

Упомянутый законопроект Минфина, размещенный в базе Госдумы 13 апреля 2026 года, касается поправок в НК РФ по налогообложению процентов по вкладам и займам. Основные ожидаемые направления (на основе анонсов Минфина):

• Уточнение порядка учета процентов по вкладам физлиц для целей НДФЛ/НПД/УСН. В предоставленной информации упоминается кейс: «Доход ИП на УСН за 2025 год составил 24 млн, в т.ч. 5 млн процентов по депозитам. Действует ли освобождение?». Это указывает на возможные изменения в взаимодействии УСН и налогов на доходы физлиц (НДФЛ по процентам по вкладам свыше неналогового минимума).
• Регулирование деятельности ИП в сфере микрозаймов. Фраза «Минфин предложил разрешить ИП…» (из предоставленного фрагмента) вероятно относится к расширению прав ИП на выдачу займов или упрощению учета для них, возможно, в контексте НПД или специальных режимов для МФК.
• Важно: На текущий момент (до вступления закона в силу) действуют старые правила. Следите за принятием закона в III чтении и подписанию Президентом.

Займы от нерезидентов: процедура обратного зачета (Reverse Charge)

Это самый частый случай начисления НДС на проценты в практике российских компаний.

Алгоритм действий заемщика (налогового агента):

1. Начислены проценты по займу от нерезидента (иностранной компании/ИП).
2. В день фактической выплаты процентов (перевода денег) заемщик удерживает НДС 20/120 от выплачиваемой суммы.
3. Удержанный НДС перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.
4. В декларации по НДС (стр. 070/180) заемщик отражает начисленный/уплаченный налог.
5. Вычет: Заемщик имеет право принять удержанный НДС к вычету (п. 1 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ) в том же налоговом периоде, при условии наличия документа, подтверждающего уплату (платежного поручения с отметкой банка), и правильного оформления счета-фактуры (если нерезидент ее выставил) или иных документов (договор, акты начисления, Свифт/платежка).

Странки-партнеры (ЕАЭС): По договору о ЕАЭС от для нерезидентов из Беларуси, Армении, Казахстана, Кыргызстана действуют специальные правила (часто НДС не удерживается при наличии подтверждения резидентства, но требуется уведомление ФНС).

Документальное оформление и учет

Судебная практика: рисковые зоны

• Переквалификация займа в вклад/депозит: Если ИП/Организация систематически привлекает займы у физлиц без лицензии ЦБ РФ (банковской деятельности), налоговая может признать это незаконной банковской деятельностью. НДС при этом не начисят (нет лицензии), но начтут НДФЛ/Налог на прибыль с доходов и штрафы по ст. 15.1 КоАП РФ.
• Скрытое участие в доходах (уставной капитал): Если заемодатель — учредитель/участник заемщика, и процентная ставка завышена, налоговая может признать излишек процентов дивидендами (облагаются НДФЛ 13%/15% у физлиц, 0%/15% у орг., без НДС).
• Бесконтрольные займы (п. 7 ст. 269 НК РФ): Ограничение учета процентов в расходах по налогу на прибыль (не касается НДС напрямую, но важно для комплексного учета).
• Факторинг под видом займа: Если суть договора, уступка права требования (факторинг), а не предоставление денег в долг, НДС облагается вознаграждение фактора (п. 18 ст. 149 НК РФ, освобождение для банков/НКО, для остальных — облагается).

Чек-лист для бухгалтера / налоговика

1. Определите статус заемодателя: Резидент РФ / Нерезидент / Банк / НКО / ИП / Физлицо.
2. Определите статус заемщика: Организация (ОСНО/УСН) / ИП (ОСНО/УСН/ПСН/НПД) / Банк.
3. Примените матрицу:
   • Резидент -> Резидент (ОСНО): НДС не облагается (п. 3 ст. 149 НК РФ). СФ с НДС 0%.
   • Нерезидент -> Резидент: НДС 20% удерживает заемщик-агент при выплате. Вычет заемщика;
   • Банк/НКО -> Физлицо (вклад): Спец. порядок ст. 174.1 НК РФ (база = начисленные % минус ключевая ставка ЦБ * 1млн и т.д.).
   • ИП на УСН/НПД (заемодатель): НДС не платит (не плательщик). Доход в УСН/НПД по кассе.
4. Оформите документы: Договор, Акты начисления, СФ (если резидент-заемодатель на ОСНО), Платежки.
5. Сдайте отчетность: Декларация по НДС (стр. 180 для агентов, стр. 070 для вычета), УСН/НПД декларация (доходы по кассе).

Резюме и прогноз на 2026–2027 гг.

На текущий момент (октябрь 2026 г.) базовая схема стабильна: проценты по займам между резидентами РФ НДС не облагаются. Основная нагрузка по НДС ложится на агентов при работе с нерезидентами и на банковский сектор (ст. 174.1 НК РФ).

Ожидаемые изменения (на основе законопроекта от ):

• Возможное ужесточение контроля за учетом процентных доходов ИП на УСН/НПД (исключение двойного неналогообложения или приведение к единому подходу с НДФЛ).
• Расширение возможностей ИП по выдаче займов (лицензирование или упрощенные режимы для МФК-ИП).
• Уточнение правил определения налоговой базы по НДС для банков (ст. 174.1 НК РФ) в связи с высокой ключевой ставкой ЦБ.

Рекомендация: Перед заключением крупных договоров займа (особенно с нерезидентами или связанными лицами) проведите экспресс-аудит налоговых последствий по НДС, Налогу на прибыль и НДФЛ. Используйте актуальные версии НК РФ и разъяснения ФНС (Письма, Информационные письма).

Статья подготовлена на основании НК РФ (ред. на ), материалов судебной практики ВАС/ВС РФ и информации из открытых источников (в т.ч. анонсы Минфина от ). Не является правовой консультацией по конкретной ситуации.