Передача имущества на безвозмездной основе — это операция, которая часто вызывает вопросы у налогоплательщиков. Несмотря на отсутствие денежных поступлений, законодательство РФ (Налоговый кодекс РФ) однозначно квалифицирует такие действия как реализацию, подлежащую обложению НДС. В статье подробно разберем механику расчета налога, определение налоговой базы, права на вычет «входного» НДС и актуальные разъяснения ведомств на 2025–2026 годы.

Правовая квалификация операции: реализация есть, дохода нет

Согласно п; 1 ст. 39 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. По п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения является, в т.ч., передача имущественных прав, а также передача имущества на безвозмездной основе.

Ключевой момент: факт отсутствия платежа от получателя не освобождает передающего сторону от обязанностей налогового агента и плательщика НДС. Операция считается реализованной в момент передачи имущества (передача прав владения, пользования и распоряжения).

Момент возникновения налоговой базы и ее определение

Момент возникновения (ст. 167 НК РФ)

Налоговая база определяется на дату earliest (раньшей) из следующих дат:

• Дата отгрузки (передачи) имущества (подписание акта приема-передачи, накладной ТОРГ-12 и т.д.);
• Дата выставления счета на оплату (если счет выставлен до отгрузки — что редкость для безвозмездной передачи, но возможно).

Расчет налоговой базы (ст. 154 НК РФ)

Поскольку цену сделки определить невозможно (ее нет), налоговая база определяется по рыночной цене.

П. 2 ст. 154 НК РФ: «Если цена сделки не определена или определена не в соответствии с условиями п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется по рыночной цене…».

Рыночная цена — это цена, которая сложилась бы при обычных коммерческих условиях от независимых сторон. Для подтверждения рыночности рекомендуется:

1. Акт оценки независимого оценщика (особенно для недвижимости, ТС, уникального оборудования).
2. Данные о продажах аналогичных товаров (комплектационные цены, биржевые котировки, цены в открытых источниках).
3. Внутренние учетные цены (если они подтверждены последними реализациями аналогичных товаров сторонним покупателям).

Формула расчета НДС к исчислению:

НДС = (Рыночная стоимость / (100% + Ставка НДС)) * Ставка НДС

Или проще: НДС = Рыночная стоимость * Ставка / (100 + Ставка) (например, для 20%: Стоимость * 20/120).

Вычет «входного» НДС у передающей стороны (ст. 171, 172 НК РФ)

Одна из самых спорных тем — право передающей стороны вычесть НДС, принятый к вычету при приобретении (создании) переданного имущества.

Общее правило

Вычет допускается, если имущество использовалось в операциях, подлежащих обложению НДС (облагаемых операциях). Безвозмездная передача является облагаемой операцией (ставка 20% или 10/0%), поэтому право на вычет сохраняется.

Специфика для банков и кредитных организаций (связано с запросом пользователя)

В предоставленной пользователем информации содержится отсылка к ситуации: «Банк включает входной НДС в расходы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 170 НК РФ). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям…».

Здесь важно разграничить два налога:

• По НДС (ст. 171, 172 НК РФ): Банк имеет право на вычет «входного» НДС, если имущество (или услуги, затраты на которые связаны с передачей) относится к облагаемым операциям. Поскольку безвозмездная передача облагается, вычет по НДС возможен в общем порядке (с учетом пропорциональности по ст. 172 НК РФ, если банк ведет и необлагаемые операции).
• По налогу на прибыль (п. 5 ст. 170 НК РФ): «Входной» НДС, который не был принят к вычету по НДС (например, из-за пропорциональности или приобретения для необлагаемых операций), включается в состав расходов по налогу на прибыль. Если же НДС уже вычтен по НДС, во второй раз в расходы по налогу на прибыль его включать нельзя.

Документальное подтверждение факта передачи (Письмо Минфина 03-07-07/100767 от )

Актуальное разъяснение Министерства финансов РФ (указанное в исходных данных) уточняет пакет документов, подтверждающих безвозмездную передачу, в т.ч. на нужды специальной военной операции (СВО) или иные целевые цели.

Ключевые документы, фиксирующие передачу:

• Договор дарения (ст. 572 ГК РФ) или Договор безвозмездной передачи имущества (для коммерческих орг. чаще используется именно договор, а не дарение, из-за ограничений ГК РФ для коммерческих организаций, п. 2 ст. 575 ГК РФ).
• Акт приема-передачи имущества (форма ТОРГ-12, Акт приема-передачи ОС/НМА или произвольной формы) с подписями обеих сторон. Это основной документ для фиксации момента реализации (ст. 167 НК РФ).
• Письмо/Заявление получателя о согласии принять имущество (важно для подтверждения волеизъявления).
• Документы, подтверждающие рыночную стоимость (акт оценки, печатные выписки из баз данных цен, внутренние меморандумы с расчетом).
• Для передачи на нужды СВО/специальных нужд: официальные обращения уполномоченных органов/военных частей о необходимости имущества, акты приема-передачи с указанием военной части/подразделения.

Отсутствие акта приема-передачи — частая причина начисления доп. НДС по результатам проверки, так как момент реализации не зафиксирован.

Особенности заложения прав требования (Предоплаченные товары и банковские счета)

В исходных данных упоминается: «Для гарантий передачи покупателю предоплаченного товара продавец может заложить права требования по своему банковскому счету; При этом банк…».

Эта ситуация касается обеспечения обязательств (п. 1 ст. 358 ГК РФ, ст. 154 НК РФ). Важно отличать передачу в залог (заложение) от безвозмездной передачи в собственность:

• Залог прав требования (дебиторской задолженности/средств на счете): Это не реализация имущества; НДС не исчисляется. Происходит лишь переоформление прав требования у банка-залогодержателя.
• Реализация заложенного имущества (если залогодержатель реализует имущество за счет долга): Это реализация залогодержателем от имени залогодателя (п. 4 ст. 154 НК РФ). Налоговая база, выручка от реализации.
• Безвозмездная передача залогового имущества в счет погашения долга (для взимания): Это реализация залогодателем по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется залогодателем.

Фраза про «предоплаченный товар» скорее относится к обеспечению исполнения обязательств по контракту (предоплата -> залог прав требования по счету продавца), что не является объектом НДС до момента фактической отгрузки товара покупателю.

Порядок отражения в декларации по НДС (Актуальность на 2025–2026 гг.)

В предоставленных данных есть отсылка к чату ФНС: «нужно ли подавать декларацию НДС и платить налог за 3 квартал 2025 года, если первая реализация с НДС выставлена…».

Правила подачи декларации (ст. 174 НК РФ):

• Декларация сдается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Если в квартале были любые объекты налогообложения (в т.ч. безвозмездная передача) — декларация сдается обязательно, даже если сумма налога к уплате = 0 (например, при вычете всего налога).
• Если организация на спецрежиме (УСН, АУСН, Патент, ЕСХН) и не является плательщиком НДС добровольно — декларация по безвозмездной передаче сдавать не нужно (операция не облагается НДС, за исключением импорта и отдельных случаев ст. 174.1 НК РФ).

Заполнение декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/972@ — формат 5.06/5.07):

1. Раздел 3 (Строки 010, 020, 030): Отражается налоговая база и исчисленный НДС по операциям со ставкой 20% (или 10%). В колонке «Номер счета-фактуры» ставиться «0» (так как счет-фактура покупателю не выставляется — нет покупателя в привычном понимании, есть получатель).
2. Раздел 4 (Строки 110, 120): Вычет «входного» НДС по приобретенному/созданному имуществу (если право на вычет возникло в этом квартале).
3. Раздел 9 (для 2025 г. и далее): Информация об операциях, не подлежащих обложению, но требующих учета (если применимо).

Счет-фактура: При безвозмездной передаче счет-фактура не выставляется (п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется покупателю, а при безвозмездной передаче покупателя нет). Однако получатель имущества (если он плательщик НДС) имеет право на вычет «входного» НДС на основании договора и акта приема-передачи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), если в акте указана сумма НДС, исчисленная передающей стороной.

Специфические режимы и льготы

Передача на нужды СВО / оборонного заказа / благотворительности

Согласно ст. 161 НК РФ и ряду федеральных законов (например, ФЗ от № 45-ФЗ), предусмотрены освобождения от НДС при безвозмездной передаче имущества:

• В пользу федеральных органов исполнительной власти, субъектов РФ, местного самоуправления для обеспечения нужд СВО;
• В пользу участников СВО, семей погибших/пострадавших;
• В рамках благотворительной деятельности (п. 28 ст. 170 НК РФ — передача благотворительным организациям в целях стат. деятельности, при условии направления имущества на социальную поддержку и т.д.).

Важно: Для применения освобождения необходимо строгое соблюдение условий (целевое назначение, состав получателей, документальное оформление — см. Письмо Минфина 03-07-07/100767). В декларации такие операции отражаются в Разделе 7» (освобожденные операции).

Организации на УСН/АУСН/ЕСХН

Если организация не зарегистрирована как плательщик НДС добровольно (ст. 346.13, 346.43, 346.53 НК РФ), то безвозмездная передача имущества не влечет обязанностей по НДС (кроме импорта). Однако по налогу на прибыль (для УСН «Доходы-Расходы») или ЕСХН стоимость переданного имущества учитывается в расходах/уменьшении базы по нормам соответствующих глав НК РФ.

Риски и ошибки практики (Чек-лист для самопроверки)

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Оформить договор безвозмездной передачи (не дарение, если даритель — комерческая орг.).
2. Определить рыночную стоимость на дату передачи (оценщик / анализ рынка). Зафиксировать расчет во внутреннем мемо/акте комиссии.
3. Составить Акт приема-передачи с указанием стоимости и суммы НДС (расчетной). Получить подпись получателя.
4. Исчислить НДС к исчислению (Раздел 3 декларации). Ставка 20% (или 10%/0% в зависимости от вида имущества — ст. 164 НК РФ).
5. Подтвердить право на вычет «входного» НДС по переданному имуществу (счета-фактуры покупки, акты ВНДР, УПД). Отразить в Разделе 4 (если вычет еще не взят) или пересчитать пропорцию (Раздел 8).
6. Проверить наличие льгот (ст. 161 НК РФ) — если передача под СВО/благотворительность/власть — применить освобождение (Раздел 7).
7. Сдать декларацию по НДС за квартал передачи не позднее 25-го числа след. месяца.
8. Учесть по налогу на прибыль: Доход = рыночная стоимость (п. 1 ст. 250 НК РФ), Расход = остаточная/балансовая стоимость (п. 20 ст. 254 НК РФ для ОС / п. 1 ст. 268 НК РФ для ТМЗ). НДС к исчислению — в расходы не идет (п. 5 ст. 170 НК РФ — только невычтенный).

Безвозмездная передача имущества — полноценный объект налогообложения НДС. Главные вызовы для бизнеса: обоснование рыночной цены для налоговой базы, грамотное оформление первички (Договор + Акт) вместо счета-фактуры и корректная работа с «входным» НДС (вычет передающей стороны и предоставление права вычета получателю). Актуальные разъяснения Минфина (в т.ч. письмо от № 03-07-07/100767) делают акцент на документальном подтверждении факта передачи и целевого назначения, особенно при передаче имущества на нужды обороны и социальной поддержки. Своевременная сдача декларации (даже при нулевом налоге к уплате) и наличие пакета документов, подтверждающих рыночность, — залог безопасности при камеральных и выездных проверках.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база: НК РФ (Гл. 21, 22, 25), ГК РФ, Постановления Пленума ВАС РФ / Пленума ВС РФ, Письма Минфина и ФНС РФ. Статус законодательства актуален на г.