Налог на добавленную стоимость (НДС), один из ключевых федеральных налогов в Российской Федерации, регулируемый Главой 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ). По сути, это косвенный налог, который конечный потребитель платит как часть цены товара, работы или услуги, а организации и ИП (плательщики) лишь перечисляют его в бюджет, имея право на вычет «входного» НДС. Ниже представлена подробная схема расчета, уплаты и возмещения НДС с учетом актуальных изменений на 2025–2026 годы.

Общие принципы расчета налога

Объектами налогообложения являются (ст. 146 НК РФ):

• Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
• Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд;
• Строительство объектов для собственных нужд;
• Ввоз товаров на территорию РФ (ввозной НДС);

Ставки налога (ст. 164 НК РФ):

• 20%, основная ставка (большинство операций);
• 10%, санитарно-гигиенические товары, детское питание, лекарства, книги, периодическая печать и др.;
• 0% — экспорт товаров, международная перевозка, отдельные виды медицинской/образовательной деятельности (подтверждается документально);
• Расчетные ставки 20/120 и 10/110 — для операций, где НДС включен в выручку (например, розничная торговля).

Налоговый период — квартал. Налоговая декларация сдается до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 174 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года уплата НДС производится исключительно в составе Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС). Отдельных реквизитов для «только НДС» не существует — деньги перечисляются единым платежом, а ФНС сама распределяет их по налогам.

Срок уплаты (ст. 174 НК РФ): не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом).

Примечание: Если дата выпадает на выходной/праздник, срок переносится на ближайший рабочий день.

Особенности уплаты при ввозе товаров (Ввозной НДС)

Согласно ст. 177 НК РФ, ввозной НДС уплачивается до выпуска товаров таможенным органом (как правило, в день регистрации таможенной декларации или до него). С 2024 года для участников ВЭД действуют специальные режимы (отсрочка, рассрочка, зачет ввозного НДС по заявлению), что требует отдельного учета на ЕНС.

Налоговые агенты

В отдельных случаях (оплата доходов иностранным организациям, реализация конфискованного имущества, аренда госимущества) обязанность удерживать и уплачивать НДС возлагается на налогового агента (покупателя/арендатора). НДС, исчисленный агентом, подлежит уплате в любом случае, даже если у плательщика сформирован НДС к возмещению по декларации.

Схема возмещения (возврата) НДС из бюджета

Возмещение — это возврат из бюджета суммы «входного» НДС, превышающей «выходной» (ст. 176 НК РФ). Процесс строго регламентирован и проходит через механизм ЕНС.

Заявительный порядок (Ст. 176.1 НК РФ)

Возмещение производится только по заявлению налогоплательщика, указанному в налоговой декларации по НДС (или поданному отдельно). Автоматического возврата денег не происходит.

Пошаговая схема процесса

1. Подача декларации и заявления. Налогоплательщик сдает декларацию по НДС и ставит отметку о возмещении (или подает отдельное заявление по форме, утр. приказом ФНС).
2. Камеральная проверка (ст. 88, 101 НК РФ). Налоговый орган проводит камеральную проверку декларации (срок — 3 месяца с даты сдачи). Проверяется обоснованность вычетов: наличие счетов-фактур (СФ/УПД), правильность заполнения, соответствие контрагентов, хозяйственная целесообразность.
3. Вынос решения. По итогам проверки налоговый орган выносит Решение о возмещении суммы налога (или об отказе). Срок: в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (если дополнительных проверок нет).
4. Передача поручения в казначейство. Налоговая инспекция направляет в Федеральное казначейство (УФК) поручение о зачислении средств.
5. Зачисление на ЕНС / возврат на счет. Средства зачисляются на Единый налоговый счет налогоплательщика. Далее плательщик может:
   • Оставить на ЕНС для погашения будущих обязательств;
   • Подать заявление на возврат на банковский счет (срок зачисления на счет — до 5 рабочих дней после получения казначейством поручения).

Сроки возмещения (итоговые)

Минимальный реалистичный срок от сдачи декларации до денег на счету, 3,5–4 месяца (3 мес. проверка + 10 дн. решение + казначейство + банк).

Если при проверке выявлены нарушения, может быть назначена выездная проверка (ст. 89 НК РФ), что затягивает процесс на месяцы.

Критерии риска и усиленный контроль

Особое внимание ФНС привлекают случаи (на основании методических рекомендаций и приказов МНС/ФНС, напр. для Москвы):

• Заявлено к возмещению свыше 5 млн руб. единовременно или за налоговый период;
• Доля НДС к возмещению превышает определенный процент от налога к уплате;
• Работа с контрагентами из «черных списков» (массовые директора, адреса массовой регистрации, недобросовестные участники ВЭД);
• Наличие задолженностей по другим налогам/сборам/пеням (возмещение зачисляется на погашение долга).

НДС для плательщиков УСН: переходный период 2025–2026 гг.

Федеральный закон от № 362-ФЗ и изменения в НК РФ кардинально изменили статус упрощенцев.

Кто становится плательщиком НДС?

• С 2025 года: Плательщики УСН, чей доход за 2024 год превысил 60 млн руб; (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).
• С 1 января 2026 года: Порог снижен до 20 млн руб. дохода за 2025 год.

Особенности 2025 года (переходный режим)

• Счета-фактуры (СФ/УПД): Согласно пояснениям (Контур.Экстерн, 362-ФЗ), в 2025 году данные плательщики не обязаны выставлять счета-фактуры покупателям (кроме отдельных случаев), что упрощает администрирование, но лишает покупателей права на вычет «входного» НДС по этим сделкам.
• Специальный график платежей: Для УСН-НДС установлен порядок уплаты в 3 равных платежа в течение года (например, 3-й платеж — не позднее 30 июня / 28 июня, если выходной).
• Ставки: Применяются общие ставки (20%, 10%, 0%), но есть возможность применять ставку 5% или 7% (в зависимости от дохода) по операциям, не связанным с ввозом/экспортом (ст. 164 НК РФ в новой ред.).

С 2026 года

Полноценное применение общих правил Главы 21 НК РФ: обязательство выставлять СФ/УПД, право покупателей на вычет, стандартные сроки декларирования и уплаты (ЕНП до 28 числа).

Заполнение декларации по НДС: ключевые разделы для возмещения

Для реализации права на вычет/возмещение критически важно правильное заполнение декларации (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/972@):

• Раздел 3 — «Вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам» (основной раздел для подтверждения «входного» НДС).
• Раздел 4 — по ввозу товаров.
• Разделы 5–7 — по предварительным платежам, строительству, агентам.
• Разделы 8–12, заполняются особыми категориями (СЭЗ, ТОР, автотовары и т.д.), для большинства плательщиков, не заполняются.

Важно: Ошибки в реквизитах СФ (ИНН/КПП продавца, номер/дата СФ, сумма НДС) — главная причина отказа в вычете и возмещении.

Типичные ошибки и риски при работе с НДС

Чек-лист: Подготовка к возмещению НДС (Best Practices)

1. Аудит «входных» СФ: Ежемесячная сверка реестров покупок (книга покупок) с данными ЭДО/личного кабинета ФНС («Проверка статуса СФ»).
2. Работа с контрагентами: Проверка на массовость, наличие ресурсов (сотрудники, офис, склад, техника), реальность поставок.
3. Документооборот: Наличие подписанных покупателем УПД/ТОРГ-12/Актов приема-передачи. Для услуг — акты с детализацией выполненных работ.
4. Оплата: Платежные поручения к поставщикам должны проходить до подачи декларации (для реализации права на вычет по оплаченным суммам — п. 2 ст. 172 НК РФ).
5. Сальдо ЕНС: Проверка отсутствия задолженностей по другим налогам (НДФЛ, страховые взносы, имущество) — иначе возмещенный НДС спишут на погашение долга.
6. Резерв на проверку: Закладывайте 4–5 месяцев на получение денег при планировании КДС (кассового разрыва).

Схема уплаты и возмещения НДС в 2025–2026 годах тесно интегрирована в систему ЕНП/ЕНС. Успешное управление НДС строится на трех китах:

1. Своевременная и полная уплата через ЕНП до 28-го числа;
2. Безупречный документооборот (СФ/УПД/УКД в ЭДО, правильные первичные документы) для подтверждения вычетов;
3. Проактивная работа с рисками (проверка контрагентов, запас времени на камеральную проверку при возмещении).

Для новых плательщиков (УСН с доходом > 20/60 млн руб.) критически важно к 2026 году выстроить учет «входного»/«выходного» НДС, настроить ЭДО и изучить правила выставления счетов-фактур, чтобы не потерять вычеты и не получить штрафы за нарушение порядка учета (ст. 120 НК РФ).

Данная статья носит информационный характер. Нормативная база (НК РФ, постановления Правительства, приказы ФНС) регулярно меняется. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к актуальным правовым системам (КонсультантПлюс, Гарант) и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.