Единый налог, это обобщённое понятие, которое в российской практике чаще всего связывают с единым налогом на вменённый доход (ЕНВД, отменён с 2021 года), единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН), а также с единым налоговым платежом (ЕНП), введённым в России с 2023 года. Важным аспектом функционирования любого налога является порядок распределения поступлений между бюджетами разных уровней — федеральным, региональными и местными. Именно для этого устанавливаются нормативы распределения.
Что такое нормативы распределения доходов
Норматив распределения — это установленная законодательством доля (в процентах) налогового поступления, которая зачисляется в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации. Нормативы закрепляются:
- Бюджетным кодексом РФ — для основных налогов и сборов;
- законами субъектов РФ — при распределении доходов между региональным и местными бюджетами;
- решениями органов местного самоуправления — в пределах предоставленных полномочий.
Ключевой нормой является пункт 2 статьи 184.1 Бюджетного кодекса РФ, в соответствии с которым уполномоченные органы утверждают нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Эти нормативы обеспечивают предсказуемость бюджетных поступлений и позволяют планировать расходы всех уровней власти.
Примеры нормативов по отдельным налогам
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Доходы от ЕСХН распределяются следующим образом: часть поступлений зачисляется в бюджеты субъектов РФ, часть — в бюджеты муниципальных образований. Конкретные пропорции могут корректироваться региональным законодательством в рамках, установленных Бюджетным кодексом.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Хотя НДФЛ не является «единым налогом», он служит классическим примером нормативного распределения: основная доля направляется в бюджеты субъектов РФ, остальная часть, в местные бюджеты.
Налоги специальных режимов (УСН, патент)
Доходы от упрощённой системы налогообложения и патентной системы, как правило, зачисляются в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований по нормативам, установленным Бюджетным кодексом и законами регионов.
Единый налоговый платёж и распределение
С 2023 года в России действует механизм единого налогового платежа (ЕНП): налогоплательщик перечисляет денежные средства на единый налоговый счёт, а Федеральная налоговая служба самостоятельно распределяет их по конкретным налогам, сборам и взносам. Важно понимать:
- ЕНП — это способ уплаты, а не отдельный налог;
- распределение средств между бюджетами по-прежнему происходит по нормативам, установленным для каждого конкретного налога;
- нормативы зачисления не изменились из-за введения ЕНП — изменился лишь порядок администрирования платежей.
Международный аспект: распределение между бюджетами стран союза
Отдельного внимания заслуживает распределение доходов в рамках интеграционных объединений, например Евразийского экономического союза. Объём средств, перераспределяемых между бюджетами стран союза (например, при зачислении ввозных таможенных пошлин), для многих государств-участников является существенной статьёй доходов. Нормативы такого распределения утверждаются международными договорами и решениями органов союза.
Значение нормативов для бюджетного процесса
Чётко установленные нормативы распределения выполняют несколько важных функций:
- стабильность, бюджеты всех уровней могут планировать доходы на среднесрочную перспективу;
- прозрачность — понятно, какая часть уплаченного налога направляется на нужды региона и муниципалитета;
- сбалансированность — нормативы учитывают расходные полномочия каждого уровня власти;
- стимулирование — заинтересованность местных и региональных властей в развитии налоговой базы.