Общие положения
Лизинговая деятельность предполагает приобретение лизингодателем в собственность имущества (в т.ч. транспортных средств) с целью его последующей передачи за плату во временное владение и пользование лизингополучателю. При этом ключевой вопрос, возникающий у бухгалтеров обеих сторон договора, — кто именно обязан исчислять и уплачивать транспортный налог, а также как отражать его в бухгалтерском и налоговом учете.
Ответ на этот вопрос зависит прежде всего от двух факторов:
- на чьем балансе числится предмет лизинга (лизингодателя или лизингополучателя);
- на кого зарегистрировано транспортное средство в регистрирующих органах (ГАИ).
Кто является плательщиком транспортного налога
По общему правилу плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. При лизинге возможны две ситуации:
- Автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя (выдано свидетельство о регистрации на срок действия договора лизинга). В этом случае обязанность по исчислению и уплате налога лежит на лизингополучателе.
- Автомобиль зарегистрирован на лизингодателя. Тогда налог уплачивает лизингодатель, а его сумма, как правило, включается в состав лизинговых платежей (возмещается лизингополучателем в составе платежей по договору).
На практике чаще встречается первый вариант: транспортное средство регистрируется на лизингополучателя на период действия договора, а после выкупа производится перерегистрация на нового собственника.
Расчет транспортного налога в период действия договора лизинга
Рассмотрим типичный пример. Организация-лизингодатель в августе 2024 года передала лизингополучателю автомобиль стоимостью 68 400 руб. (в т.ч. НДС 11 400 руб.) с правом выкупа. По условиям договора автомобиль числится на балансе лизингополучателя и зарегистрирован на него до . Выкуп предусмотрен на сумму 1 000 руб.
Годовая сумма налога в 2024 году составляет 299 руб. (при разрешенной максимальной массе 1 920 кг). Поскольку автомобиль зарегистрирован в августе 2024 года, налог за 2024 год исчисляется с применением коэффициента владения:
Коэффициент = количество месяцев владения / 12 (с округлением до четырех знаков после запятой).
За период сентябрь — декабрь 2024 года (4 месяца):
- коэффициент: 4 / 12 = 0,3333;
- сумма налога: 299 × 0,3333 = 99,66 руб.;
- срок уплаты: не позднее .
Так как на отчетные даты , и автомобиль у организации не был зарегистрирован, авансовые платежи в 2024 году не исчисляются и не уплачиваются.
График платежей на 2025–2026 годы
В последующие годы налог уплачивается авансовыми платежами по 1/4 годовой суммы:
- за 2025 год (ставка 315 руб.): по 78,75 руб. — до , , , окончательный расчет — до ;
- за 2026 год (ставка 337 руб.): по 84,25 руб., до , , , окончательный расчет, до .
Бухгалтерский учет транспортного налога
У лизингополучателя
Если автомобиль используется в предпринимательской деятельности (например, для доставки товаров покупателям и на склад), суммы транспортного налога относятся на затраты:
- Дт 20, 26, 44 — Кт 68 (субсчет «Расчеты по транспортному налогу») — начислен налог (авансовый платеж);
- Дт 68 — Кт 51 — налог перечислен в бюджет.
Выбор конкретного счета затрат зависит от назначения транспортного средства: для торговых организаций это, как правило, счет 44 «Расходы на реализацию», для производственных, счета 20, 25, 26.
У лизингодателя
Если транспортное средство зарегистрировано на лизингодателя и он является плательщиком налога, начисление отражается в составе расходов по лизинговой деятельности:
- Дт 20 (26) — Кт 68 — начислен транспортный налог;
- Дт 68 — Кт 51 — уплачен налог.
Если по условиям договора налог возмещается лизингополучателем, сумма возмещения включается в состав лизинговых платежей и отражается в доходах лизингодателя.
Учет после выкупа автомобиля
После выкупа предмета лизинга (в нашем примере, ) и окончания договора лизингополучатель становится собственником автомобиля. В этом случае необходимо:
- Внести изменения в регистрационные документы в ГАИ — перерегистрировать транспортное средство на себя как на собственника (в примере, ).
- Продолжить исчисление и уплату транспортного налога в общеустановленном порядке, поскольку автомобиль остается зарегистрированным на организацию.
- Принять автомобиль к учету в составе основных средств по выкупной стоимости (если он ранее числился на балансе лизингополучателя, производится корректировка стоимости либо перевод в состав собственных основных средств).
Важно: обязанность по уплате налога не прерывается — меняется лишь основание владения (с лизинга на право собственности). Перерыва в налогообложении не возникает, если регистрация не прекращалась.
Налоговый учет
Суммы транспортного налога, исчисленные по транспортному средству, используемому в предпринимательской деятельности, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Если автомобиль используется не в производственных целях, налог относится на внереализационные расходы или не учитывается при налогообложении — в зависимости от характера использования.
Льготы по транспортному налогу применяются только при наличии установленных законодательством оснований (например, для отдельных категорий транспортных средств или плательщиков). В рассматриваемом примере оснований для льгот нет.
Практические рекомендации
- В договоре лизинга четко закрепляйте, на чьем балансе числится предмет лизинга и кто регистрирует транспортное средство, от этого зависит плательщик налога.
- Контролируйте сроки уплаты авансовых платежей (не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и окончательного расчета (не позднее 22 февраля).
- При выкупе своевременно перерегистрируйте автомобиль, чтобы избежать споров с налоговыми органами.
- Проверяйте правильность применения коэффициента владения в год постановки на учет и в год снятия с учета.
Учет транспортного налога при лизинге строится вокруг вопроса регистрации транспортного средства: налог платит та сторона, на которую автомобиль зарегистрирован. В период действия договора это чаще всего лизингополучатель, который относит налог на затраты по обычным видам деятельности. После выкупа обязанность по уплате налога сохраняется уже у нового собственника. Корректное оформление договора и своевременная перерегистрация позволяют избежать налоговых рисков и доначислений.