Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

С вступлением в силу новой формы декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1130@), применяемой к отчетности за 2025 год и последующие периоды, нумерация строк и структура листов кардинально изменились. Частая ошибка налогоплательщиков — поиск «строки 301» для отражения возврата товаров.

Важно сразу прояснить: в новой декларации за 2025 год строка 301 не предназначена для отражения возврата товаров. В Листе 06 (Расчет суммы налога) строка 301 отводится под «Налоговую базу, уменьшенную на сумму убытков предыдущих лет».

Возврат товаров (как полученных от покупателей, так и возвращенных поставщикам) отражается в Листе 02 (Расчет налоговой базы) в строках блока «Доходы» и соответствующим образом корректируется в блоке «Расходы».

Где и как отражается возврат товаров в новой декларации (Лист 02)

Возврат товара — это экономическое событие, которое затрагивает как доходы, так и расходы. В новой форме (Лист 02 «Расчет налоговой базы») это отражается в двух местах:

А. Доходы: Строка 030 «Доходы в виде возврата товаров (работ, услуг), ранее списанных в расходы»

Эта строка предназначена для отражения суммы дохода, возникающего у продавца, когда покупатель возвращает товар, который продавец ранее реализовал и списал его стоимость в расходы (себестоимость).

Код вида дохода: 2000 (по классификатору, приложенному к Приказу).
Суть: При возврате товара покупателем продавец восстанавливает выручку (доход), так как обязательство по переходу права собственности прекращается. Одновременно в расходах восстанавливается себестоимость (см. ниже).
Сумма: Цена возвращенного товара без НДС (если применяется общая система налогообложения).

Б. Расходы: Корректировка строк 100–180 (Стоимость реализованных товаров)

В блоке «Расходы» (строки 100–180) нет отдельной строки «Возврат товаров». Корректировка производится путем уменьшения расходов (себестоимости реализованных товаров) в том налоговом периоде, в котором произошел возврат.

Строка 110 «Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав» (для торговли/производства).
Строка 120 «Стоимость реализованных материалов» (если возвращались материалы).
В графе «Сумма расходов, учтенных в налоговом периоде» указывается сумма себестоимости за вычетом стоимости возвращенных товаров. Фактически, вы уменьшаете расход текущего периода на сумму себестоимости того, что вернул покупатель.

Пример: В 2025 г. организация продала товар за 120 000 руб. (с НДС 20%), себестоимость 70 000 руб. В том же квартале покупатель вернул товар.

Строка 010 (Выручка): Уменьшается на 100 000 руб. (или в строке 030 увеличивается доход на 100 000 руб., если выручка за период уже задекларирована без учета возврата — порядок зависит от момента возврата относительно сдачи отчетности). На практике: если возврат в том же периоде — корректируют строку 010. Если в следующем — используют строку 030;
Строка 030: Если возврат в следующем периоде — +100 000 руб. дохода.
Строка 110: Себестоимость уменьшается на 70 000 руб. (расходы текущего периода меньше на эту сумму).

Что такое строка 301 в новой декларации (Лист 06)

Чтобы исключить ошибки при заполнении Листа 06 «Расчет суммы налога», разберем назначение строки 301.

Номер строки	Наименование показателя	Содержание
300	Налоговая база
301	Налоговая база, уменьшенная на сумму убытков предыдущих лет	Строка 300 минус сумма убытков прошлых лет, направленная на уменьшение базы текущего периода (в пределах 50% от базы, если нет особых режимов). Заполняется только если есть убытки к переносу.
302	Налоговая база по ставке 0%	Выделяется из строки 301.
303	Налоговая база по ставке 15%	Выделяется из строки 301 (дивиденды и др.).
304	Налоговая база по ставке 20%	Выделяется из строки 301 (основная база).
305	Налоговая база по ставке 25%	Выделяется из строки 301 (для отдельных категорий плательщиков).
306	Налоговая база по ставке 30%	Выделяется из строки 301 (нерезиденты/ПЭЗ и др.).

Бухгалтерские проводки при возврате товаров (для корректного заполнения декларации)

Правильное заполнение декларации невозможно без корректного бухгалтерского учета (ПБУ 9/2011, ПБУ 10/99, ФСБУ 5/2019, ФСБУ 26/2020).

Ситуация 1: Покупатель вернул товар продавцу (Организация — Продавец)

Дт 62 — Кт 90.1 — Сторнирование выручки (сумма без НДС).
Дт 90.3 — Кт 68 (НДС) — Сторнирование НДС по реализации (если НДС еще не вычетен покупателем / не сдано в отчетность).
Дт 41 (или 43), Кт 90.2 — Восстановление себестоимости возвращенного товара на складе.
Дт 76.АВ / 51 — Кт 62 — Возврат денежных средств покупателю или зачет под будущие поставки.

Ситуация 2: Организация вернула товар поставщику (Организация — Покупатель)

Дт 60 — Кт 41 (10) — Сторнирование стоимости товара у поставщика.
Дт 19 — Кт 68 (НДС), Сторнирование «входного» НДС (если вычет еще не принят / не сдано в отчетность).
Дт 60, Кт 51 / 76.АВ — Получение денег обратно или зачет.

Налоговый учет (Налог на прибыль):

При возврате покупателем: Уменьшаються доходы (стр. 010 или 030 Листа 02) и уменьшаются расходы (стр. 110 Листа 02) в периоде возврата.
При возврате поставщику: Уменьшаются расходы (стоимость закупленных товаров/материалов в стр. 110/120 Листа 02) в периоде возврата. Доходы не возникают.

Нюансы заполнения в зависимости от срока возврата

Критически важно определить, в какой налоговый период попадал возврат относительно сдачи декларации за период реализации;

Вариант А: Возврат в том же налоговом (отчетном) периоде, что и продажа

Декларация за этот период еще не сдана.

Строка 010 (Выручка): Указывается чистая выручка за вычетом возвратов.
Строка 030: Не заполняется (так как выручка уже скорректирована).
Строка 110 (Себестоимость): Указывается чистая себестоимость реализованных товаров за вычетом стоимости возвращенных.

Вариант Б: Возврат в следующем налоговом периоде (декларацию за период продажи уже сдали)

Исправлять сданную декларацию не нужно (если ошибка не существенная, но лучше не рисковать). Отражаем в декларации за период фактического возврата:

Строка 030: Указывается сумма дохода от возврата (цена без НДС). Код вида дохода 2000.
Строка 110: Себестоимость возвращенного товара исключается из расходов текущего периода (то есть расходы по строке 110 будут ниже на эту сумму).

Внимание! Если возврат произошел в следующем налоговом периоде, в строке 030 формируется доход, а в строке 110, уменьшается расход. Налоговая база текущего периода увеличивается на валовую прибыль от этой сделки (Выручка минус Себестоимость). Это соответствует п. 1 ст. 270 НК РФ (доходы в виде возврата товаров, ранее списанных в расходы) и п. 1 ст. 254 НК РФ (расходы определяются по факту возникновения).

Возврат товаров при покупке (Организация — Покупатель)

Если ваша организация вернула товар поставщику:

Доходы (Лист 02, строки 010–030): Не возникают.
Расходы (Лист 02, строки 110/120): Стоимость возвращенных товаров/материалов исключается из расходов периода возврата. То есть сумма строки 110 (или 120) будет меньше на стоимость возврата.
НДС: Восстанавливается (сторнируется) ранее принятый к вычету НДС (строка 070 Листа 07 Декларации по НДС), но в декларации по прибыли это влияет только на базу расходов.

Типичные ошибки и риски проверок

Заполнение строки 301 вместо строки 030. Инспекторы ФНС видят в строке 301 попытку уменьшить базу убытками прошлых лет. Если там стоит сумма возврата, будет выявлено расхождение с Листом 02 и начислены доп. налог, пени, штраф (ст. 122, 123 НК РФ).
Игнорирование строки 030 при возврате в следующем периоде. Приводит к занижению налоговой базы текущего периода (доход не учтен) и завышению расходов (себестоимость не исключена).
Некорректный код вида дохода. Для строки 030 обязателен код 2000. Использование кода 1000 (реализация) или других — ошибка формата.
Расхождение с декларацией по НДС. Суммы возвратов в декларации по прибыли (стр. 030, корректировка стр. 110) должны математически сходиться со сторнированными суммами в декларации по НДС (строки 070, 090) и покупной/продажной книгами.
Возврат товаров, реализованных в 2024 г. (по старой форме), в 2025 г. (по новой форме). В декларации за 2025 г. (новой формы) заполняется строка 030 Листа 02. В Листе 02 нет привязки к году реализации — учитывается факт возврата в текущем периоде.

Алгоритм действий бухгалтера при заполнении декларации за 2025 год

Сформируйте реестр возвратов за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) отдельно по двум направлениям: «Возвраты от покупателей» и «Возвраты поставщикам».
Разделите возвраты по периодам реализации: текущий период или прошлые периоды.
Рассчитайте суммы для Листа 02:
- Строка 010: Выручка текущего периода минус возвраты текущего периода.
- Строка 030: Сумма возвратов за прошлые периоды (код 2000).
- Строка 110: Себестоимость проданного за текущий период минус себестоимость возвратов от покупателей (любого периода) минус стоимость возвратов поставщикам.
Проверьте Лист 06: Убедитесь, что строка 300 = строка 200 Листа 02. Строка 301 = строка 300 минус убытки прошлых лет (если есть). Возвраты в строке 301 отсутствуют.
Сверьте с НДС: Суммы НДС по возвратам в Книгах покупок/продаж и Декларации по НДС должны соответствовать суммам корректировок базы по прибыли.

Переход на новую форму декларации по налогу на прибыль с 2025 года требует перестройки мышления: старые номера строк (где строка 301 в разделе 2 старой формы была «Налоговая база») больше не работают.

Возврат товаров от покупателей → Строка 030 Листа 02 (Доходы) + корректировка Строки 110 Листа 02 (Расходы).
Возврат товаров поставщикам → Корректировка Строки 110/120 Листа 02 (Расходы).
Строка 301 Листа 06 → Исключительно для учета убытков предыдущих лет.

Грубое соблюдение этой логики исключит арбитражные споры по статье 122 НК РФ (неполная выплата налога) и статье 126 НК РФ (непредставление или несвоевременное представление исправленной декларации), а также сэкономит время на объяснениях с контролирующими органами.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС от № ЕД-7-3/1130@ (форма декларации на 2025 год) и разъяснений Минфина России. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом.