С 2025 года налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» заполняются по новой утвержденной форме (Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/112@, КНД 1152021). Ниже представлен подробный разбор структуры, порядка заполнения ключевых разделов и важных изменений, актуальных для сдачи отчетности за 2025 год в 2026 году.

Кто и когда должен сдавать декларацию

• Индивидуальные предприниматели (ИП): сдают декларацию ежегодно не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным (для 2025 года — до , так как 25.04 выпадает на субботу).
• Организации: сдают декларацию ежегодно не позднее 25 марта года, следующего за отчетным (для 2025 года, до ).
• Авансовые платежи: деклараций за периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) сдавать не нужно. Авансовые платежи рассчитываются самостоятельно и перечисляются по КБК.

Главные изменения в форме на 2025 год

Новая форма (КНД 1152021) кардинально отличается от предыдущей (КНД 1152006). Основные нововведения:

1. Разделение разделов для ИП и организаций: Введена строгая структура: Раздел 1 — для ИП, Раздел 2 — для организаций. Заполняется только соответствующий раздел.
2. Учет страховых взносов (ИП): В Разделе 1 появились отдельные строки для отражения сумм страховых взносов, уменьшающих налог (строки 030, 040, 050 и др.), включая перенос неучтенных сумм из прошлых периодов.
3. Корректирующие коэффициенты (ИП): Добавлены строки для расчета налога с учетом дефлятора (коэффициента 1,037 на 2025 год) для доходов свыше 300 млн руб.
4. Отмена строк «Уменьшение налога на 1%»: Ранее существовавшие строки для взносов «за себя» (1% с дохода свыше 300 тыс.) теперь интегрированы в общий механизм уменьшения на взносы (строки 030–050).
5. Коды причин корректировки: На титульном листе и в разделах появились поля для указания кода причины корректировки (1–5) при сдаче уточняющей декларации.

Структура декларации (КНД 1152021)

Декларация состоит из следующих листов:

• Титульный лист (обязателен для всех).
• Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (для ИП).
• Раздел 2. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (для организаций).
• Приложение № 1 (сведения о доходах, уменьшающих базу, заполняется при наличии таких доходов).
• Приложение № 2 (сведения о движении денежных средств по расчетным счетам — заполняется ИП, не применяющим ККТ/ЭКЛЗ при расчетах с покупателями).

Пошаговое заполнение Титульного листа

Заполнение Раздела 1 (для ИП на УСН «Доходы»)

Это самый ответственный раздел. Расчет ведется накопительным итогом за год.

Блок А: Доходы и налоговая база

• Строка 010 «Доходы, всего»: Сумма всех доходов за 2025 год (по кассовому методу: деньги фактически поступили на счет/в кассу). Включаем доходы по всем видам деятельности.
• Строка 020 «Доходы, не подлежащие налогообложению»: Суммы из Приложения № 1 (например, доходы от продажи имущества, зачтенные в доходы ранее, доходы по агентским договорам — вознаграждение агента не включается, а вот суммы за товар пройдут через 010).
• Строка 030 «Налоговая база» (010 ⎯ 020): Рассчитывается автоматически в программе.

Блок Б: Страховые взносы (Уменьшение налога)

Внимание: На 2025 год действует правило: налог уменьшается на 100% уплаченных взносов (и «за себя», и за сотрудников), без ограничения 50% для ИП без сотрудников.

• Строка 040 «Страховые взносы, уплаченные в отчетном налоговом периоде»: Сумма взносов за 2025 год, фактически перечисленная в бюджет в 2025 году (дата списания с счета/оплаты в кассе в 2025 г.). Взносы за 2024 год, оплаченные в январе 2026 — сюда не включаются (они пойдут в декларацию за 2026 год).
• Строка 050 «Страховые взносы за прошлые налоговые периоды, не учтенные ранее»: Ключевое нововведение. Сюда вписывается остаток взносов за 2024 год (и более ранние), которые вы не успели учесть в декларации за 2024 год (например, оплатили в январе 2025 года, а декларацию за 2024 сдали с нулевыми взносами). Переносится сальдо из строки 070 декларации за 2024 год.
• Строка 060 «Всего страховых взносов к уменьшению» (040 + 050): Общая сумма, на которую имеете право уменьшить налог.

Блок В: Расчет налога

• Строка 070 «Налог, исчисленный с налоговой базы»: Строка 030 × 6% (или 8% при превышении лимита доходов/числа сотрудников).
• Строка 080 «Сумма налога к уменьшению на взносы»: Минимум из (Строка 070) и (Строка 060). Не может быть больше исчисленного налога.
• Строка 090 «Налог после уменьшения на взносы» (070 ⎯ 080): Налог к уплате за год до учета авансов.

Блок Г: Учет авансовых платежей и коэффициента дефлятора

• Строки 100–130: Суммы авансовых платежей, фактически перечисленных за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2025 года. Указывайте только те, что реально заплатили по КБК.
• Строка 140 «Сумма налога к уплате (возврату) за отчетный период»: 090 ー (100+110+120+130). Если отрицательная — ставится со знаком «-» (переплата).
• Строки 150–180 (Корректирующий коэффициент 1,037): Заполняются, если доходы за 2025 год превысили 300 млн руб. Налог на сверхдоход считается по ставке 8% (6% × 1,037 ≈ 6,22%? Нет, ставка 8% реализуется через коэффициент 1,037 к налогу 6%? Уточнение: На 2025 год ставка 8% применяется к части дохода свыше 300 млн. В форме это реализуется через строки 150-180: исчисляется доп. налог = (Доход ー 300 млн) × 6% × 0,037? Нет, формула в налоговом коде: Налог = (База ー 300 млн) * 8% + 300 млн * 6%. В декларации это технически оформляется через коэффициент 1,037 к налогу на сверхдоход. Заполняйте по методике ФНС строго по инструкции к форме).

Заполнение Раздела 2 (для Организаций)

Структура похожа, но без строк по страховым взносам ИП (организации уменьшают налог на взносы за сотрудников в пределах 50% налога, если нет льгот).

• Строки 010–030: Доходы, не налогооблагаемые доходы, налоговая база.
• Строки 040–060: Налог исчисленный, уменьшение на взносы за сотрудников (в пределах 50% от налога, если нет льготы на 100%), налог после уменьшения.
• Строки 070–100: Авансовые платежи за периоды.
• Строки 120–150: Корректирующий коэффициент 1,037 при доходах свыше 300 млн руб.

Приложения

Приложение № 1: Сведения о доходах, не подлежащих налогообложении

Заполняется, если в строке 020 (Раздел 1) или 020 (Раздел 2) указана сумма > 0. Перечисляются по кодам (например, 2000 — доходы от реализации имущества, 2100 — доходы в виде возмещения расходов по агентству и т.д.).

Приложение № 2: Движение ДС по счетам (только для ИП)

Обязательно, если ИП не применяет ККТ (онлайн-кассы) при расчетах с покупателями (например, расчеты только по безналу с юрлицами/ИП, оплата за услуги коммунального хоз-ва и т.п.). Указываются остатки на начало/конец года и обороты по всем счетам.

Порядок сдачи и оплата налога

1. Срок сдачи декларации: ИП — до ; Орг — до .
2. Срок оплаты налога (сальдо): Тот же, что и сдача декларации.
3. Способы сдачи:
   • Электронно через ЛК ИП/ЮЛ на сайте ФНС (бесплатно, ЭЦП не нужна для ИП, нужна для орг).
   • Через операторов ЭДО (Диадок, СБИС, Контур и др.).
   • По ТКС (телекоммуникационным каналам связи) с ЭЦП.
   • Бумажно — только ИП (в налоговую или МФЦ), организации сдают только электронно.
4. КБК для оплаты налога УСН «Доходы» (2025 год): 182 1 05 01011 01 1000 110 (КБК не менялся). Оплачивается единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

Типичные ошибки, которых стоит избегать

• Взносы за декабрь оплачены в январе: В декларации за 2025 год учитываем только то, что оплачено в 2025 году. Январские платежи за 2025 год, в декларации за 2026 год (строка 050).
• Неучтен перенос из прошлого года: Забыли перенести сальдо строки 070 (старой формы) / 050 (новой формы) из декларации за 2024 год в строку 050 декларации за 2025 год. Это прямая потеря денег.
• Авансовые платежи не совпадают с ЕНС: В строках 100–130 указывайте только фактически списанные с ЕНС суммы. Проверьте по выписке из ЕНС (Личный кабинет налогоплательщика).
• Незаполнен Приложение № 2: Если вы ИП на УСН «Доходы» без кассы — Приложение № 2 обязательно. Штраф за несдачу — 200 руб. за каждый пропущенный лист.
• Ошибка в коде причины корректировки: При сдаче уточняющей декларации обязательно поставьте код (1–5) и номер корректировки (1, 2…), иначе ФНС может не зачесть её как уточняющую.

Ответственность за нарушение сроков

• Статья 119 НК РФ (несдача декларации): Штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин 1000 руб., макс 30%). Минимум 1000 руб. даже если налог = 0.
• Статья 122 НК РФ (неуплата налога): 20% от неуплаченной суммы (40% — если вина умышленная).
• Статья 126 НК РФ (ошибки в декларации): 20% от суммы недоимки (при выявлении при проверке).

Заполнение новой декларации по УСН «Доходы» за 2025 год требует внимательного отношения к строкам учета страховых взносов (особенно переносу остатков из 2024 года в строку 050) и корректного отражения авансовых платежей по данным ЕНС. Рекомендуется использовать актуальные версии программ-путильков (налогоплательщик ЮЛ/ИП, 1С, онлайн-сервисы ЭДО), которые уже обновлены под форму КНД 1152021. Перед отправкой обязательно сверьте итоговую сумму к уплате (строка 140 Раздела 1 или 110 Раздела 2) с расчетами в Личном кабинете ФНС.

Данная статья носит информационный характер. Нормативная база может меняться. Для принятия решений используйте актуальный текст Налогового кодекса РФ и приказы ФНС России.