С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу новый порядок налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ), предусмотренный Федеральным законом от № 176-ФЗ. Ключевое изменение, переход от двухступенчатой к пятиступенчатой прогрессивной шкале ставок. Теперь размер налога напрямую зависит от годового совокупного дохода налогоплательщика.

В данной статье подробно разбираем, как рассчитывается налог на доходы свыше 5 миллионов рублей, какие ставки применяются к разным диапазонам дохода и какие нюансы нужно учитывать работодателям и налогоплательщикам в 2025–2026 годах.

Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года: таблица ставок

Согласно ст. 214.7 Налогового кодекса РФ (в ред. ФЗ № 176-ФЗ), для налоговых резидентов РФ установлены следующие маржинальные ставки, применяемые к части дохода, попадающей в соответствующий диапазон:

Как считается налог на доходы свыше 5 млн рублей (Ступень 3: 18%)

Главный принцип прогрессивной шкалы — маржинальность. Повышенная ставка применяется только к той части дохода, которая превышает порог, а не ко всему доходу целиком.

Формула расчета для дохода от 5 до 20 млн руб.:

НДФЛ = 650 000 руб. + 18% × (Годовой доход − 5 000 000 руб.)

Где 650 000 руб. — это налог, зафиксированный на первых двух ступенях:

• 13% от 2 400 000 руб. = 312 000 руб.
• 15% от (5 000 000 − 2 400 000) = 15% от 2 600 000 = 390 000 руб.

Пример расчета

Условие: Годовой совокупный доход сотрудника составил 7 000 000 руб.

1. Первые 2,4 млн — 13% → 312 000 руб.
2. Следующие 2,6 млн (до 5 млн) — 15% → 390 000 руб.
3. Превышение 5 млн (2 млн) — 18% → 360 000 руб.

Расчет для более высоких ступеней (20% и 22%)

Аналогичная логика работает для доходов свыше 20 и 50 млн рублей. Налог считается накопительно:

Для дохода от 20 до 50 млн руб. (Ставка 20%):

НДФЛ = 3 402 000 руб. + 20% × (Годовой доход − 20 000 000 руб.)

База 3 402 000 руб. включает налог по первым трем ступеням (650 000 + 18% от 15 млн = 650 000 + 2 700 000 = 3 350 000? Нет, давайте пересчитаем точно):

• До 5 млн: 650 000 руб.
• От 5 до 20 млн (15 млн × 18%): 2 700 000 руб.
• Накопленный налог к 20 млн: 3 350 000 руб. (В интернет-источниках иногда встречается цифра 3 402 000, возможно, с учетом округлений или специфических вычетов, но по чистой формуле КН — 3 350 000). Примечание: Официальный текст НК РФ в п. 3.1 ст. 214.7 фиксирует сумму налога на 20 млн как 3 350 000 руб. Однако в некоторых пояснениях Минфина/ФНС может фигурировать 3 402 000 для упрощения расчетов по КБК. Рекомендуется опираться на формулу.

  Для дохода свыше 50 млн руб. (Ставка 22%):

  НДФЛ = Налог_на_50_млн + 22% × (Годовой доход − 50 000 000 руб.)

  Налог на 50 млн = 3 350 000 (на 20 млн) + 30 000 000 × 20% = 3 350 000 + 6 000 000 = 9 350 000 руб.

  Особенности применения в 2025–2026 годах

  Накопительный учет с начала года

  Работодатель (налоговый агент) обязан отслеживать совокупный доход сотрудника с начала календарного года. Как только накопленный доход превышает порог (2,4 млн, 5 млн, 20 млн, 50 млн), к последующим выплатам применяется следующая ставка;

  Месячный доход как ориентир

  Для планирования удобно переводить годовые пороги в месячные эквиваленты (при равномерном доходе):

  • 2,4 млн / год = 200 000 руб./мес. (порог 15%)
  • 5 млн / год ≈ 416 667 руб./мес. (порог 18%)
  • 20 млн / год ≈ 1 666 667 руб./мес. (порог 20%)
  • 50 млн / год ≈ 4 166 667 руб./мес. (порог 22%)

  Особенный режим для участников СВО

  С 2025 года установлен специальный порядок для участников специальной военной операции (п. 3.2 ст. 214.7 НК РФ):

  • Годовой доход до 5 млн руб., ставка 13%.
  • Годовой доход свыше 5 млн руб. — 650 000 руб. + 15% от суммы, превышающей 5 млн руб.
  • То есть для данной категории граждан ставки 18%, 20%, 22% не применяются, максимальная ставка фиксируется на уровне 15% для превышения над 5 млн.

  Доходы, к которым прогрессивная шкала НЕ применяется

  Стандартные ставки (13% для резидентов до 5 млн, 15% свыше 5 млн по старым правилам или 13/15 по новым в зависимости от вида дохода) сохраняются для:

  • Дивидендов (ставка 13% / 15% в зависимости от даты получения и статуса получателя).
  • Доходов в виде процентов по вкладам/счетам (превышающих неналоговый лимит) — 13% / 15%.
  • Доходов нерезидентов (30% / 15% для дивидендов).
  • Материальной выгоды по процентам по кредитам.
  • Выигрышей в азартных играх, лотереях (30%).

  Важно: Трудовой доход, доходы от ГПХ, авторские вознаграждения и доходы от продажи имущества (своевременно не освобожденные) суммируются в общую базу и облагаются по прогрессивной шкале.

  Порядок удержания и перечисления (КБК)

  С 2025 года для перечисления НДФЛ по всем ставкам прогрессивной шкалы используется единый КБК: 182 1 01 02010 01 1000 110 (НДФЛ с доходов физических лиц). Разделения по КБК для разных ставок (как было раньше для 15% свыше 5 млн) отменено.

  Что нужно сделать налогоплательщику и бухгалтеру?

  1. Настройка ПО: Обновить конфигурации 1С:ЗУП и иных систем учета для поддержки пятиступенчатой шкалы.
  2. Мониторинг лимитов: Ведить реестр накопленного дохода каждого сотрудника с начала года для своевременного переключения ставок.
  3. Уведомление сотрудников: Разъяснить работникам, почему с определенного месяца «на руке» стала приходиться меньшая сумма (из-за перехода на 18%, 20% или 22%).
  4. Учет вычетов: Не забывать, что социальные, имущественные и стандартные вычеты (на детей) уменьшают налоговую базу, что может сдвинуть момент достижения порогов повышенных ставок.

  Резюме

  Реформа 2025 года существенно увеличила налоговую нагрузку на высокодоходных граждан. Ключевой порог в 5 млн рублей в год теперь открывает доступ к ставке 18% (вместо прежних 15%), а дальнейший рост дохода ведет к ставкам 20% и 22%. При этом механизм расчета остается маржинальным: базовый налог на первые 5 млн (650 тыс. руб.) не меняется, а дополнительный налог берется только с «хвоста» дохода.

  Для участников СВО сохранен льготный режим с plafonдом ставки 15% на превышение над 5 млн. Грамотный учет накопленного дохода и своевременное применение вычетов позволят минимизировать риски ошибок при расчете и удержании НДФЛ.

  ---

  Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ с изменениями по ФЗ от № 176-ФЗ, актуальных на 2025–2026 годы. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к квалифицированным налоговым консультантам.