Вопрос о том, нужно ли удерживать и перечислять НДФЛ при выплате аванса (зарплаты за первую половину месяца), волнует многих бухгалтеров и работодателей. Разберём актуальные правила, действующие в 2025–2026 годах.
Что говорит законодательство
Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ, заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Выплата за первую половину месяца принято называть авансом, хотя в законе такого термина нет, это часть зарплаты.
До 2023 года действовало правило: датой фактического получения дохода в виде зарплаты считался последний день месяца, поэтому НДФЛ с аванса не удерживался. Однако с 1 января 2023 года ситуация изменилась.
Действующие правила: НДФЛ с аванса удерживать нужно
С 2023 года датой получения дохода в виде оплаты труда считается день выплаты (п. 2 ст. 223 НК РФ). Это означает:
- при выплате аванса работодатель обязан исчислить и удержать НДФЛ;
- при выплате зарплаты за вторую половину месяца НДФЛ также удерживается с суммы этой выплаты;
- налог перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП).
Сроки перечисления НДФЛ
Срок уплаты НДФЛ зависит от периода удержания налога:
- НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число месяца — перечисляется не позднее 28 числа текущего месяца;
- НДФЛ, удержанный с 23 по последнее число месяца — перечисляется не позднее 5 числа следующего месяца;
- НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря — перечисляется не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Также необходимо подавать уведомления об исчисленных суммах НДФЛ: до 25 числа текущего месяца (за период с 1 по 22 число) и до 3 числа следующего месяца (за период с 23 по последнее число).
Пример расчёта
Допустим, оклад сотрудника составляет 100 000 рублей. Аванс выплачивается 20 числа в размере 40 000 рублей.
- Исчисляем НДФЛ с аванса: 40 000 × 13% = 5 200 рублей.
- На руки сотрудник получает: 40 000 − 5 200 = 34 800 рублей.
- НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее 28 числа того же месяца.
- При окончательном расчёте (например, 5 числа следующего месяца) удерживается НДФЛ с оставшейся части зарплаты.
Важные нюансы
- Налоговые вычеты (стандартные, имущественные и др.) применяются один раз в месяц — как правило, при первой выплате месяца;
- если аванс выплачен, а сотрудник заболел или уволился, удержанный НДФЛ всё равно перечисляется в бюджет;
- за несвоевременное перечисление налога предусмотрены пени и штрафы;
- ставка НДФЛ с 2025 года зависит от уровня дохода: действует прогрессивная шкала от 13% до 22%.
Да, при выплате аванса сотрудникам НДФЛ удерживать и перечислять необходимо. Это требование действует с 1 января 2023 года. Работодателю следует внимательно следить за сроками уплаты налога и подачи уведомлений, чтобы избежать санкций со стороны налоговых органов.