Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие недвижимостью и иным имуществом. Понимание того, что именно признаётся объектом налогообложения, критически важно для правильного расчёта налога и своевременной сдачи отчётности.
Что признаётся объектом налогообложения
Согласно статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.
Таким образом, ключевой критерий, это отражение имущества на балансе организации в качестве основного средства. Если актив учитывается на счёте 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», он, как правило, попадает под налогообложение.
Особенности налогообложения недвижимости
С 2019 года существенные изменения коснулись порядка налогообложения:
- Движимое имущество исключено из объектов налогообложения — налог уплачивается только с недвижимости;
- Недвижимое имущество облагается налогом либо по среднегодовой стоимости, либо по кадастровой стоимости (для отдельных объектов, перечень которых утверждают региональные власти);
- К объектам, облагаемым по кадастровой стоимости, относятся торговые центры, офисные здания, объекты общепита и бытового обслуживания, а также жилые помещения, не учитываемые как основные средства.
Что не является объектом налогообложения
Налоговый кодекс устанавливает перечень имущества, которое не облагается налогом:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба;
- объекты культурного наследия федерального значения;
- ядерные установки, ледоколы, космические объекты и некоторые другие виды имущества.
Казённое имущество как объект налогообложения
Отдельного внимания заслуживает вопрос о казённом имуществе. Казённое имущество, находящееся в пользовании организации, является объектом налогообложения по налогу на имущество, если оно учитывается на балансе организации в качестве основного средства. Это важно учитывать учреждениям и организациям, получающим имущество от органов власти.
Например, если орган исполнительной власти передаёт другому органу исполнительной власти объект имущества, при расчёте авансовых платежей необходимо учитывать дату передачи и то, на чьём балансе объект числился в отчётном периоде.
Налоговая база и отчётность
Налоговой базой по налогу на имущество выступает:
- Среднегодовая стоимость имущества — для большинства основных средств;
- Кадастровая стоимость — для объектов, включённых в региональный перечень.
Организации обязаны сдавать годовую декларацию по налогу на имущество в налоговый орган по месту нахождения имущества. Так, за 2025 год декларацию необходимо представить не позднее 25 февраля 2026 года. В течение года уплачиваются авансовые платежи, если это предусмотрено законом субъекта РФ.
Практические рекомендации
- Регулярно проверяйте состав основных средств на балансе и правильность их классификации (движимое/недвижимое имущество);
- Следите за региональными перечнями объектов, облагаемых по кадастровой стоимости;
- При получении или передаче имущества (в т.ч. казённого) фиксируйте даты постановки и снятия с балансового учёта;
- Используйте доступные льготы, установленные как федеральным, так и региональным законодательством.
Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются основные средства, учитываемые на балансе, при этом с 2019 года налогом облагается преимущественно недвижимое имущество. Корректное определение объекта налогообложения, правильный выбор налоговой базы и соблюдение сроков сдачи декларации позволяют организациям избежать доначислений, пеней и штрафов со стороны налоговых органов.