Формирование себестоимости продукции, товаров, работ и услуг, одна из ключевых задач бухгалтерского и налогового учёта любой организации. От того, какие затраты и в каком порядке включаются в себестоимость, зависят финансовый результат, ценообразование и налоговые обязательства компании. В этой статье разберём, какие налоги можно законно включать в себестоимость, как это правильно оформить и какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры.

Что такое себестоимость и какое место в ней занимают налоги

Себестоимость — это совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженная в денежной форме. В неё входят:

• материальные затраты (сырьё, материалы, комплектующие);
• расходы на оплату труда;
• страховые взносы с фонда оплаты труда;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• прочие затраты, в т.ч. отдельные виды налогов и сборов.

Важно понимать: не все налоги включаются в себестоимость. Часть из них относится на финансовые результаты, часть уплачивается из чистой прибыли, а некоторые вообще не являются расходом организации (например, НДФЛ, удержанный из зарплаты работников).

Какие налоги включаются в себестоимость

Страховые взносы

Хотя формально это не налоги, страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование — самая значимая «налоговая» нагрузка в себестоимости. Взносы, начисленные на заработную плату производственного персонала, включаются в себестоимость продукции напрямую (счёт 20 «Основное производство»), а взносы с зарплаты управленческого персонала, в состав общехозяйственных расходов (счёт 26).

Налог на имущество организаций

Налог на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В бухгалтерском учёте он может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, если имущество используется в производстве.

Транспортный и земельный налоги

Если транспортные средства и земельные участки используются в производственной деятельности, соответствующие налоги также включаются в состав расходов и, соответственно, влияют на себестоимость.

НДС в особых случаях

Как правило, НДС в себестоимость не включается — он принимается к вычету. Однако входной НДС включается в стоимость приобретённых ценностей (и далее в себестоимость), если:

• организация применяет спецрежим (УСН, патент) и не является плательщиком НДС;
• товары (работы, услуги) используются в операциях, не облагаемых НДС;
• организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ;
• приобретения предназначены для деятельности за пределами РФ.

Таможенные пошлины и сборы

Импортные пошлины включаются в фактическую себестоимость приобретённых товаров и материалов.

Водный налог, НДПИ и иные специальные платежи

Если организация является плательщиком таких налогов в связи с производственной деятельностью, они включаются в состав материальных или прочих расходов.

Какие налоги НЕ включаются в себестоимость

• Налог на прибыль, начисляется на финансовый результат, расходом не признается;
• НДФЛ — удерживается из доходов работника, затратами организации не является;
• НДС, принимаемый к вычету, отражается отдельно и в себестоимость не попадает;
• Налоги при спецрежимах (УСН, ЕСХН) — уплачиваются с доходов или разницы между доходами и расходами, в себестоимость продукции не включаются;
• Штрафы и пени по налогам — не учитываются в налоговых расходах.

Порядок учёта: пошаговый алгоритм

1. Определите перечень налогов, которые ваша организация уплачивает в связи с производственной деятельностью.
2. Закрепите порядок учёта в учётной политике — это обязательное требование для бухгалтерского и налогового учёта.
3. Распределите налоги по объектам учёта: налоги, связанные с производственными активами, — на счета 20, 23, 25; связанные с управлением — на счёт 26.
4. Отразите начисление проводками: например, Дт 20 (26, 44), Кт 68 по соответствующему субсчёту.
5. Проверьте обоснованность расходов для целей налога на прибыль: затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Типичные ошибки

• Включение в расходы НДФЛ и штрафных санкций — это приводит к занижению налоговой базы и доначислениям при проверке;
• Отсутствие в учётной политике порядка распределения «налоговых» затрат;
• Некорректный учёт входного НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций — в этом случае требуется раздельный учёт;
• Попытки искусственно завысить себестоимость фиктивными расходами — такие действия незаконны и влекут налоговую, административную и даже уголовную ответственность.

Законные способы оптимизации

Вместо рискованных схем используйте легальные методы:

• полный и своевременный учёт всех реальных затрат, включая налоги и взносы;
• применение амортизационной премии и ускоренной амортизации;
• создание резервов (на отпуска, по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт);
• выбор оптимального налогового режима;
• использование региональных льгот по налогу на имущество и транспортному налогу.

Прибавить налоги к себестоимости можно только в строго определённых законом случаях: страховые взносы, имущественные налоги, входной НДС при невозможности вычета, таможенные платежи и специальные налоги. Грамотное распределение этих сумм, закреплённое в учётной политике, позволяет корректно сформировать себестоимость, правильно рассчитать налог на прибыль и избежать претензий со стороны налоговых органов. Любые искусственные способы завышения расходов недопустимы, законное налоговое планирование всегда опирается на реальные хозяйственные операции.