Упрощённая система налогообложения (УСН), один из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Он позволяет малым и средним предприятиям заменить несколько налогов одним и существенно упростить учёт. В этой статье подробно разберём, какие объекты налогообложения существуют в рамках УСН и каким ставкам они соответствуют.
Два объекта налогообложения на УСН
Согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения:
- «Доходы» — налогом облагается вся сумма полученных доходов, расходы при расчёте не учитываются;
- «Доходы минус расходы» — налогом облагается разница между доходами и документально подтверждёнными расходами.
Соответствие объектов и ставок
Объект «Доходы»
- Стандартная ставка, 6% от суммы доходов;
- Пониженная ставка, от 1% до 6%, если субъект РФ принял региональный закон о снижении ставки для отдельных категорий бизнеса (например, в Республике Мордовия или Калмыкии действуют льготные ставки);
- Повышенная ставка — 8%, применяется к части налоговой базы, если доходы превысили установленный лимит (150 млн рублей с учётом коэффициента-дефлятора) или средняя численность работников превысила 100 человек (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ).
Объект «Доходы минус расходы»
- Стандартная ставка — 15% от разницы между доходами и расходами;
- Пониженная ставка — от 5% до 15% по решению региональных властей. Например, в Москве для IT-бизнеса действует льготная ставка 10%;
- Повышенная ставка — 20% при превышении лимитов по доходам или численности сотрудников;
- Минимальный налог — 1% от суммы доходов. Он уплачивается, если налог, рассчитанный по ставке 15%, оказался меньше 1% от доходов, либо если получен убыток.
Таблица соответствия
| Объект налогообложения | Стандартная ставка | Пониженная (региональная) | Повышенная |
|---|---|---|---|
| Доходы | 6% | от 1% до 6% | 8% |
| Доходы минус расходы | 15% | от 5% до 15% | 20% |
Примеры расчёта
Пример 1. УСН «Доходы»
ИП получил за год доход 2 000 000 рублей. Налог составит:
2 000 000 × 6% = 120 000 рублей.
Расходы на размер налога не влияют. При этом ИП без работников вправе уменьшить налог на уплаченные страховые взносы.
Пример 2. УСН «Доходы минус расходы»
ООО получило доходы 10 000 000 рублей, подтверждённые расходы — 7 000 000 рублей.
Налоговая база: 10 000 000 − 7 000 000 = 3 000 000 рублей.
Налог: 3 000 000 × 15% = 450 000 рублей.
Проверяем минимальный налог: 10 000 000 × 1% = 100 000 рублей. Поскольку 450 000 > 100 000, уплачивается обычный налог.
Какой объект выбрать
Объект «Доходы минус расходы» обычно выгоднее, если доля подтверждённых расходов превышает примерно 60% от доходов. При меньшей доле затрат рациональнее выбрать объект «Доходы» со ставкой 6%; Перед выбором также стоит изучить региональное законодательство — во многих субъектах РФ действуют пониженные ставки для приоритетных отраслей.
Важные нюансы
- Перечень расходов, учитываемых при объекте «Доходы минус расходы», регулируется главой 26.2 НК РФ с отсылкой к правилам главы 25 (налог на прибыль);
- Убытки прошлых лет можно учитывать при расчёте налога на объекте «Доходы минус расходы»;
- При превышении установленных лимитов доходов применяются повышенные ставки 8% и 20% с учётом ежегодных коэффициентов-дефляторов;
- Актуальные ставки по конкретному региону следует уточнять в региональных законах и на официальном сайте ФНС России.