Земельный налог относится к числу местных налогов и регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Понимание того, что именно признаётся объектом налогообложения, а что из него исключается, имеет ключевое значение для правильного исчисления и уплаты налога как организациями, так и физическими лицами.

Общее понятие объекта налогообложения

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — в пределах этих субъектов Российской Федерации), на территории которого введён налог.

Таким образом, для возникновения объекта налогообложения необходимо одновременное наличие двух условий:

• земельный участок сформирован и поставлен на государственный кадастровый учёт (имеет кадастровый номер и определённые границы);
• участок расположен на территории муниципального образования, где земельный налог введён соответствующим нормативным актом.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (статья 388 НК РФ). При этом арендаторы и пользователи участков на праве безвозмездного срочного пользования плательщиками земельного налога не являются.

Земельные участки, не признаваемые объектом налогообложения

Пункт 2 статьи 389 НК РФ устанавливает закрытый перечень земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения. К ним относятся:

1. Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия, объектами, включёнными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками, а также участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
2. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.
3. Земельные участки из состава земель лесного фонда. Лесные участки облагаются платой в рамках лесного законодательства, а не земельным налогом.
4. Земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. За пользование такими объектами взимается водный налог и иные платежи, предусмотренные законодательством о водных ресурсах.
5. Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома. Придомовая территория многоквартирного дома относится к общедолевой собственности собственников помещений и не облагается земельным налогом.

Значение кадастрового учёта

Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ (статья 390 НК РФ). Следовательно, если земельный участок не сформирован и не поставлен на кадастровый учёт, объект налогообложения по нему, как правило, не возникает. Это подтверждается и судебной практикой: суды неоднократно указывали, что отсутствие кадастрового номера и установленных границ участка исключает возможность исчисления налога.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН). Для физических лиц налоговую базу рассчитывают налоговые органы на основе данных, полученных из Росреестра.

Отличие объектов налогообложения от льгот

Важно разграничивать понятия «не признаются объектом налогообложения» и «освобождаются от налогообложения»:

• Если участок не является объектом (статья 389 НК РФ), налог по нему не исчисляется в принципе, независимо от категории владельца.
• Если участок является объектом, но налогоплательщик имеет льготу (статья 395 НК РФ или муниципальные льготы), то освобождение зависит от статуса владельца и целевого использования участка.

Практические аспекты и судебная практика

На практике споры чаще всего возникают вокруг следующих вопросов:

• отнесения участка к землям, изъятым или ограниченным в обороте;
• определения момента возникновения объекта налогообложения при образовании участка в течение года;
• налогообложения участков, занятых объектами культурного наследия;
• учёта изменений кадастровой стоимости в течение налогового периода.

Суды при разрешении таких споров исходят из того, что перечень исключений из объекта налогообложения является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Налогоплательщику рекомендуется внимательно проверять сведения ЕГРН о категории земель, виде разрешённого использования и кадастровой стоимости участка.

Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные на территории муниципального образования, где введён налог. Однако законодатель прямо исключает из налогообложения участки, изъятые из оборота, отдельные ограниченные в обороте участки с объектами культурного наследия, земли лесного фонда, участки под государственными водными объектами и земли в составе общего имущества многоквартирных домов. Корректное определение объекта налогообложения позволяет избежать как переплаты налога, так и претензий со стороны налоговых органов.