Обеспечение уплаты таможенных платежей — это важнейший институт таможенного права, направленный на гарантирование исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей в пользу бюджетов государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Правовая база данного института закреплена в Таможенном кодексе ЕАЭС (ТК ЕАЭС), а также в национальном законодательстве государств-членов Союза.
Нормативная правовая основа
Ключевыми нормативными актами, регулирующими вопросы обеспечения уплаты таможенных платежей, являются:
- Таможенный кодекс ЕАЭС (Глава 9 «Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов», статьи 62–65; Статья 146 — особенности при таможенном транзите).
- Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС) (Статья 85 — общие условия, действует в части, не противоречащей ТК ЕАЭС).
- Национальное законодательство государств-членов ЕАЭС (например, Федеральный закон № 289-ФЗ «О таможенном регулировании» в РФ, законодательство Республики Беларусь, Республики Казахстан и др.), устанавливающее порядок применения кодекса на внутреннем уровне.
Цели и основания возникновения обязанности по обеспечению
Согласно статье 62 ТК ЕАЭС, обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин требуется в случаях, прямо предусмотренных Кодексом. Основными целями являются:
- Гарантия поступления платежей в бюджет в случае невозможности их своевременной уплаты декларантом/плательщиком.
- Обеспечение исполнения таможенных процедур, связанных с перемещением товаров под контролем (таможенный транзит, временное ввоз/вывоз, таможенное складowanie и др.).
- Покрытие возможных дополнительных начислений по результатам таможенного контроля (послевыпускового контроля, проверки таможенной стоимости).
Способы обеспечения уплаты (Статья 63 ТК ЕАЭС)
ТК ЕАЭС устанавливает исчерпывающий перечень способов обеспечения. Декларант (плательщик) имеет право выбрать любой из них, если иное не установлено Кодексом:
- Денежные средства (деньги): Перечисление средств на специальный счет таможенного органа (в валюте государства-члена или в иностранной валюте, если это допускается законодательством).
- Имущество (залог): Передача в залог имущества, принадлежащего декларанту или третьему лицу на праве собственности. Допускаются товары, транспортные средства, имущественные права и иные активы, подлежащие оценке.
- Банковская гарантия: Незаверенное письменное обязательство банка (гаранта) выплатить таможенному органу определенную сумму по первому требованию. Должна соответствовать требованиям статьи 64 ТК ЕАЭС (срок действия, неотзывность, форма).
- Поручительство: Письменное обязательство поручителя (юридического лица, индивидуального предпринимателя) отвечать за исполнение обязанностей декларанта перед таможенным органом солидарно с декларантом. Поручитель должен соответствовать критериям финансовой устойчивости (статья 64 ТК ЕАЭС).
Важно: Законодательством государств-членов может быть предусмотрено включение в размер обеспечения сумм таможенных сборов за совершение таможенными органами операций, связанных с выпуском товаров (ч. 2 ст. 65 ТК ЕАЭС).
Порядок определения размера обеспечения (Статья 65 ТК ЕАЭС)
Размер обеспечения определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или экспорта без применения тарифных преференций и льгот.
Основные правила расчета:
- База расчета — полная ставка пошлин и налогов (без льгот).
- Учитываются специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, если они применимы к товару.
- Могут учитываться таможенные сборы (по решению государства-члена).
Особенности для таможенной процедуры таможенного транзита (Статья 146 ТК ЕАЭС):
При помещении товаров под процедуру таможенного транзита (за исключением товаров для личного пользования и международных почтовых отправлений) размер обеспечения определяется исходя из сумм платежей, подлежащих уплате при выпуске для внутреннего потребления. Это связано с риском недопущения товаров к транзиту или их незаконного ввоза в обращение.
Случаи дополнительного начисления (п. 3 ст. 153 ТК ЕАЭС / Глава 31):
Если обеспечение предоставляется на период проведения таможенного контроля после выпуска товаров (например, при корректировке таможенной стоимости), размер обеспечения определяется как разница между суммой платежей, которые могут быть дополнительно начислены, и суммой уже уплаченных платежей.
Исключения из обязанности предоставления обеспечения
ТК ЕАЭС и ТК ТС предусматривают случаи, когда обеспечение не требуется:
- Малота суммы (Статья 85 ТК ТС / Статья 62 ТК ЕАЭС): Если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает эквивалента 500 (пятисот) евро по курсу валюты государства-члена на день регистрации таможенной декларации (или дня принятия решения об обеспечении).
- Государственные органы и международные организации: В случаях, предусмотренных международными договорами или законодательством.
- Отдельные таможенные процедуры: Например, при помещении товаров под процедуру свободной таможенной зоны, свободного склада (в определенных случаях), а также при таможенном транзите товаров, перевозимых трубопроводным транспортом или линиями электропередач.
- Наличие решения таможенного органа об отсрочке/рассрочке: Если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты платежей (статья 66 ТК ЕАЭС), обеспечение, как правило, является обязательным условием ее предоставления, но сам факт наличия отсрочки меняет процедуру.
Порядок предоставления, замены и освобождения обеспечения
Предоставление:
Обеспечение предоставляется до регистрации таможенной декларации или принятия иного решения таможенным органом. Банковская гарантия и поручительство должны быть представлены в письменной форме (в т.ч. в виде электронного документа, подписанного электронной подписью).
Замена способа обеспечения:
Декларант имеет право заменить один способ обеспечения другим (например, денежные средства на банковскую гарантию) в любое время до исполнения обязанности по уплате платежей, уведомив таможенный орган.
Освобождение обеспечения (Возврат денежных средств / Снятие заложного имущества / Прекращение гарантии/поручительства):
Таможенный орган принимает решение об освобождении обеспечения (полном или частичном) в случаях:
- Исполнения обязанности по уплате таможенных платежей.
- Принятия решения об освобождении от уплаты платежей (льготы, уничтожение товаров и т.д.).
- Истечения срока действия обеспечения (если таможенный орган не предъявил требования о выплате).
- Замены обеспечения.
Срок рассмотрения заявления об освобождении обеспечения, не более 3 рабочих дней (в порядке, установленном статьей 67 ТК ЕАЭС).
Ответственность за неисполнение обязательств по обеспечению
Непредоставление обеспечения в установленные сроки или в полном объеме влечет за собой:
- Отказ в регистрации таможенной декларации / допуске к таможенной процедуре.
- Применение мер таможенного контроля (задержание товаров, транспортных средств).
- Начисление пени за несвоевременную уплату таможенных платежей (если обеспечение требовалось для получения отсрочки/рассрочки).
- Административную ответственность в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях (КоАП) государства-члена (например, ст. 16.1 КоАП РФ — нарушение таможенных правил).
Практические рекомендации для участников ВЭД
- Планирование бюджета: Заранее рассчитывайте возможный размер обеспечения (по полным ставкам пошлин/НДС/акциза) для выбора оптимального способа.
- Выбор способа:
- Денежные средства, просто, но заморозка оборотных средств.
- Банковская гарантия — наиболее популярный для бизнеса способ (стоимость 0.5–2% в год от суммы), не отвлекает оборотные средства. Требуется аккредитованный банк.
- Поручительство — подходит для крупных холдингов (гарантия дочерней компанией материнской), но требует строгого соответствия финансовым критериям поручителя.
- Залог — сложен в оформлении (оценка, страхование, регистрация закладного реестра), используется редко.
- Срок действия гарантии/поручительства: Должен превышать срок исполнения таможенной обязанности не менее чем на 1 месяц (для транзита, на срок транзита + 1 месяц).
- Электронное взаимодействие: Используйте возможности Единого портала государственных услуг (Госуслуги) или региональных АИС (например, АИС «Таможня» в РФ) для подачи заявлений на освобождение обеспечения в электронном виде.
- Контроль сроков: Ведите реестр предоставленных обеспечений с контролем сроков действия гарантий и сроков таможенных процедур, чтобы избежать автоматического списания средств по требованию таможни.
Институт обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов является балансирующим инструментом: он защищает финансовые интересы государств-членов ЕАЭС, предоставляя бизнесу гибкость в выборе формы гарантии (деньги, залог, банковская гарантия, поручительство). Глубокое понимание статей 62–65, 67, 146 ТК ЕАЭС и статьи 85 ТК ТС, а также национального законодательства, позволяет участникам внешнеэкономической деятельности минимизировать финансовые риски, избежать задержек на таможне и эффективно управлять рабочим капиталом.
Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обращаться к таможенным представителям (брокерам) или юристам, специализирующимся на таможенном праве. Нормативная база актуальна на .