Ликвидация организации, одно из оснований прекращения трудового договора, при котором работнику полагается ряд обязательных выплат. Среди них — денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. У бухгалтеров и самих работников часто возникает вопрос: облагается ли эта выплата налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и по какой ставке? Разберёмся подробно.
Правовая основа выплаты компенсации при ликвидации
Согласно части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ, при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Ликвидация организации (пункт 1 части 1 статьи 81 ТК РФ) не является исключением — работодатель обязан произвести полный расчёт с каждым сотрудником, включая:
- заработную плату за фактически отработанное время;
- компенсацию за все неиспользованные отпуска (в т.ч. за прошлые годы);
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- сохраняемый средний заработок на период трудоустройства.
Важная особенность: согласно позиции Роструда, работник, проработавший в организации более одного года и увольняемый в связи с ликвидацией, вправе получить полную компенсацию за неиспользованный отпуск за последний рабочий год при условии, что его стаж в этом периоде составляет 5,5 месяца и более.
Облагается ли компенсация НДФЛ?
Да, облагается. Это ключевой момент, который часто вызывает путаницу.
Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат обложению НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск прямо названа в НК РФ как исключение из общего правила — это облагаемая НДФЛ выплата. Причина увольнения (собственное желание, сокращение, ликвидация организации) на порядок налогообложения не влияет.
Что не облагается НДФЛ при ликвидации
Для сравнения — при ликвидации организации от НДФЛ освобождаются:
- выходное пособие;
- средний месячный заработок на период трудоустройства;
- дополнительная компенсация при досрочном расторжении договора.
Однако эти выплаты не облагаются налогом только в пределах трёхкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного — для работников Крайнего Севера и приравненных местностей). Сумма превышения облагается НДФЛ.
Ставки НДФЛ в 2025–2026 годах
С 2025 года в России действует прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц. Компенсация за неиспользованный отпуск включается в общую налоговую базу работника, и ставка зависит от совокупного годового дохода:
- 13%, при доходе до 2,4 млн рублей в год;
- 15% — с части дохода от 2,4 до 5 млн рублей;
- 18%, с части дохода от 5 до 20 млн рублей;
- 20% — с части дохода от 20 до 50 млн рублей;
- 22%, с части дохода свыше 50 млн рублей.
На практике для большинства работников применяется ставка 13%, а при превышении порога — 15% и выше с суммы превышения.
Порядок удержания и перечисления налога
Работодатель (ликвидируемая организация) выступает налоговым агентом и обязан:
- Исчислить НДФЛ на дату фактического получения дохода — то есть на день выплаты компенсации;
- Удержать налог непосредственно из суммы компенсации при её выплате;
- Перечислить НДФЛ в бюджет в общие сроки: не позднее 28-го числа текущего месяца (для налога, удержанного с 1-го по 22-е число) либо не позднее 5-го числа следующего месяца (для налога, удержанного с 23-го по последнее число месяца);
- Отразить выплату в расчёте 6-НДФЛ и в справке о доходах работника.
Все выплаты при ликвидации, включая компенсацию отпуска, должны быть произведены в день увольнения (статья 140 ТК РФ). Это касается и работников, находящихся в отпуске по уходу за ребёнком.
Страховые взносы
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается также страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносами на травматизм. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, где данная выплата прямо исключена из перечня необлагаемых;
Особые ситуации
Работник, нерезидент, проживающий за пределами РФ
Компенсация за неиспользованный отпуск от российской организации относится к доходам от источников в Российской Федерации (статья 208 НК РФ). Если работник не является налоговым резидентом РФ, к такому доходу применяется ставка 30% (если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения или специальными нормами для отдельных категорий работников).
Компенсация без увольнения
Если часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, заменяется денежной компенсацией без увольнения, она также облагается НДФЛ и страховыми взносами в полном объёме.
Пример расчёта
Допустим, работнику при ликвидации организации начислена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 85 000 рублей. Его совокупный доход за год не превышает 2,4 млн рублей, поэтому применяется ставка 13%:
- НДФЛ: 85 000 × 13% = 11 050 рублей;
- Сумма к выплате на руки: 85 000 − 11 050 = 73 950 рублей.
- Компенсация за неиспользованный отпуск при ликвидации организации всегда облагается НДФЛ — это прямое исключение, закреплённое в пункте 1 статьи 217 НК РФ.
- Ставка налога зависит от совокупного годового дохода работника и налогового статуса (13–22% для резидентов, 30% для нерезидентов).
- Выплата также облагается страховыми взносами в полном объёме.
- Налог удерживается при выплате, а сама выплата производится в день увольнения.
- Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства, в отличие от компенсации отпуска, НДФЛ не облагаются (в пределах установленного лимита).
Работникам рекомендуется проверять правильность расчёта в день увольнения, а работодателям при ликвидации — своевременно исполнять обязанности налогового агента, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов и бывших сотрудников.