Вопрос о том, нужно ли начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (так называемые взносы «на травматизм») на пособия по временной нетрудоспособности, волнует многих бухгалтеров и работодателей. Разберёмся в этом вопросе подробно.
Короткий ответ
Нет, больничные выплаты не облагаются страховыми взносами на травматизм. Это правило действует независимо от того, за чей счёт выплачивается пособие — за счёт работодателя (первые три дня нетрудоспособности) или за счёт Социального фонда России (СФР).
Нормативная база
Основным документом, регулирующим порядок начисления взносов на травматизм, является Федеральный закон от № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Согласно пункту 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. К таким пособиям относятся:
- пособие по временной нетрудоспособности (больничный);
- пособие по беременности и родам (декретные);
- пособие при постановке на учёт в ранние сроки беременности;
- пособие при рождении ребёнка;
- пособие по уходу за ребёнком;
- пособие на погребение.
Почему больничный не облагается взносами
Логика законодателя проста: пособие по временной нетрудоспособности — это не оплата труда, а компенсация утраченного заработка в период болезни. Такие выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей, поэтому не включаются в базу для расчёта страховых взносов — ни на травматизм, ни на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
Важные моменты:
- Часть пособия за счёт работодателя (первые 3 дня болезни) также не облагается взносами, несмотря на то что выплачивается из средств организации.
- Доплата до среднего заработка, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, — это уже не пособие, а выплата в рамках трудовых отношений. На сумму такой доплаты взносы на травматизм начисляются.
- Пособие по больничному листу в связи с производственной травмой также не облагается взносами на травматизм.
Больничный при производственной травме
Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда работник получил травму на производстве. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего заработка независимо от стажа (статья 9 Закона № 125-ФЗ). Расчёт производится исходя из заработка, с которого уплачивались взносы на травматизм, за два года, предшествующих году наступления страхового случая.
Несмотря на то что такое пособие полностью финансируется за счёт средств страхования от несчастных случаев, само оно взносами на травматизм не облагается — действует та же норма статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Какие выплаты ещё не облагаются взносами на травматизм
Помимо больничных, в базу для расчёта взносов не включаются:
- государственные пособия всех видов;
- компенсационные выплаты, установленные законодательством (в пределах норм);
- суточные при командировках в пределах лимитов;
- материальная помощь в пределах 4 000 рублей в год на одного работника;
- единовременная материальная помощь при рождении ребёнка (в пределах 50 000 рублей);
- выплаты по договорам ГПХ, если в договоре не предусмотрено страхование от несчастных случаев.
Особенности для договоров ГПХ
По договорам гражданско-правового характера взносы на травматизм начисляются только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ). Если условие о страховании от несчастных случаев в договоре отсутствует, обязанности по уплате взносов у заказчика не возникает — это подтверждает и судебная практика.
Что облагается НДФЛ
Важно не путать страховые взносы и налог на доходы физических лиц. Если взносами больничный не облагается, то НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности удерживается в общем порядке (пункт 1 статьи 217 НК РФ). Исключение — пособие по беременности и родам, которое от НДФЛ освобождено.
- Пособие по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами на травматизм — ни в части, оплачиваемой работодателем, ни в части, выплачиваемой СФР.
- Это правило распространяется и на больничные в связи с производственной травмой.
- Доплата до среднего заработка сверх пособия облагается взносами, так как не является государственным пособием.
- С больничного удерживается НДФЛ (кроме декретных).
- По договорам ГПХ взносы на травматизм начисляются только при наличии соответствующего условия в договоре.
Правильное применение норм Закона № 125-ФЗ позволит работодателю избежать как излишних начислений, так и претензий со стороны СФР при проверках.