Производственная травма — неприятное событие как для работника, так и для работодателя. Помимо вопросов оформления и расследования несчастного случая, у бухгалтеров и самих сотрудников часто возникает вопрос: облагается ли больничный по производственной травме подоходным налогом (НДФЛ)? Разберём эту тему подробно.
Что считается производственной травмой
Производственной признаётся травма, полученная работником:
- при исполнении трудовых обязанностей на территории работодателя;
- по пути на работу или с работы на транспорте работодателя;
- во время командировки;
- при выполнении поручения работодателя, даже если оно не входит в прямые обязанности.
Травма, полученная вне работы (дома, на отдыхе), считается бытовой и оплачивается по общим правилам с учётом страхового стажа.
Как оплачивается больничный при производственной травме
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием имеет ряд особенностей:
- Размер выплаты — 100% среднего заработка независимо от страхового стажа работника. Даже если стаж менее 6 месяцев, понижающий коэффициент не применяется (п. 1 ст. 9 Федерального закона № 125-ФЗ).
- Максимальный размер пособия ограничен — по данным СФР, не более 435 136,16 рублей в месяц.
- Оплату полностью производит СФР (Социальный фонд России) — в отличие от обычного больничного, первые 3 дня за счёт работодателя не оплачиваются.
- Обязательное условие — акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1 и больничный лист с кодом «02».
Облагается ли пособие НДФЛ
Это ключевой вопрос темы. Ответ: да, облагается.
Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, от НДФЛ освобождаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. При этом НК РФ не делает различий между обычным больничным и больничным по производственной травме, оба вида выплат облагаются налогом на доходы физических лиц.
Интересно, что до 2007 года Минфин России придерживался иной позиции и считал, что суммы больничных по несчастным случаям на производстве освобождены от НДФЛ (см., например, письмо Минфина от ). Однако позднее позиция изменилась, и сейчас действует единый подход: НДФЛ удерживается со всей суммы пособия.
Кто удерживает налог
- Если пособие полностью выплачивает СФР, то фонд выступает налоговым агентом и сам удерживает НДФЛ при перечислении денег работнику.
- Работник получает сумму уже за вычетом налога (13%, а при высоких доходах, по повышенным ставкам прогрессивной шкалы).
Страховые взносы
В отличие от НДФЛ, страховыми взносами пособие по производственной травме не облагается — ни пенсионными, ни медицинскими, ни взносами на травматизм. Это следует из законодательства о страховых взносах: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законом, освобождены от взносов.
Сроки перечисления НДФЛ
Для больничных действует особый срок перечисления налога в бюджет:
- НДФЛ, удержанный с пособия по временной нетрудоспособности, перечисляется не позднее 28-го числа месяца, в котором произведена выплата (в рамках общих сроков уплаты НДФЛ по ЕНП);
- удержанные суммы отражаются в расчёте 6-НДФЛ.
Документальное оформление
Для назначения и оплаты пособия необходимы:
- Листок нетрудоспособности с кодом причины «02» (несчастный случай на производстве);
- Акт о несчастном случае на производстве (форма Н-1), составленный комиссией после расследования;
- Сведения о застрахованном лице и его заработке, передаваемые работодателем в СФР через СЭДО.
На основании этих документов СФР рассчитывает и выплачивает пособие напрямую работнику.
Когда размер пособия может быть уменьшен
Несмотря на правило о 100% оплате, пособие может быть снижено, если:
- травма получена в состоянии алкогольного или наркотического опьянения;
- работник нарушил режим, предписанный врачом;
- установлена грубая неосторожность самого работника (в этом случае комиссия может снизить размер страхового обеспечения, но не более чем на 25%).
Подведём основные выводы:
- Больничный при производственной травме оплачивается в размере 100% среднего заработка независимо от стажа, полностью за счёт СФР;
- НДФЛ с такого пособия удерживается на общих основаниях — освобождение не предусмотрено;
- Страховые взносы на сумму пособия не начисляются;
- Обязательное условие выплаты — акт по форме Н-1 и больничный с кодом «02».
Работникам важно знать свои права, а работодателям и бухгалтерам — правильно оформлять документы и корректно исчислять налоги, чтобы избежать претензий со стороны проверяющих органов.