Под общим подоходным налогом в российском праве принято понимать систему налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ), при которой все доходы налогоплательщика, полученные в налоговом периоде (календарный год), суммируются в единую налоговую базу, за исключением доходов, облагаемых по специальным ставкам. Данный режим регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и является основным способом налогообложения для налоговых резидентов РФ.

Понятие и основные принципы

В отличие от шкальной (поисточниковой) системы, применяемой в некоторых странах, российская модель с 2001 года построена на глобальном (общем) принципе: доходы по трудовому договору, ГПХ, дивиденды, проценты по вкладам (свыше неналогового минимума), доходы от продажи имущества (с владением менее минимального срока) и др. складываются вместе. С полученной суммы вычитаются налоговые вычеты, и к оставшейся базе применяется прогрессивная шкала ставок.

• Налогоплательщики: физические лица, налоговые резиденты РФ (находящиеся в РФ не менее 183 дней за 12 месяцев) и нерезиденты (по доходам от источников в РФ).
• Налоговый период: календарный год.
• Налоговые агенты: организации, ИП, нотариусы, адвокаты и др., выплачивающие доходы, они удерживают налог и перечисляют его в бюджет.

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ (актуально с 2025 года)

Ключевое изменение, вступившее в силу с 1 января 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ), — переход от плоской ставки 13% к двухступенчатой прогрессивной шкале для налоговых резидентов. Это означает, что ставка 15% применяется только к части годового совокупного дохода, превышающей 2,4 млн рублей.

Пример расчета на 2026 год:

1. Годовой доход сотрудника: 3 000 000 руб.
2. Налоговая база (без вычетов для простоты): 3 000 000 руб.
3. Налог = (2 400 000 × 13%) + ((3 000 000 ─ 2 400 000) × 15%) = 312 000 + 90 000 = 402 000 руб.

Примечание: Для нерезидентов РФ общая ставка составляет 30% (без прогрессивной шкалы), за исключением отдельных видов доходов (дивиденды — 15%, доходы высококвалифицированных специалистов — 13/15%).

Состав доходов, облагаемых по общей шкале (13% / 15%)

К доходам, подлежащим включению в общую налоговую базу и облагаемых по прогрессивной шкале, относятся (ст. 210, 214.7 НК РФ):

• Доходы от трудовой деятельности (заработная плата, премии, компенсации, материальная помощь свыше 4 000 руб. в год).
• Доходы по гражданско-правовым договорам (ГПХ, авторские вознаграждения).
• Дивиденды от российских организаций (для резидентов — 13%/15%, для нерезидентов, 15%).
• Проценты по банковским вкладам и счетам, превышающие неналоговый лимит (ключевая ставка ЦБ РФ × 1 млн руб.). С 2025 года они включаются в общую базу и облагаются по шкале 13%/15%.
• Доходы от продажи имущества,owned менее минимального срока владения (3 или 5 лет).
• Доходы в виде выигранных сумм от участия в рекламных акциях, лотереях (свыше 4 000 руб. в год).
• Страховые выплаты по договорам накопительного страхования жизни (при досрочном расторжении).

Доходы, НЕ входящие в общую базу (облагаются по специальным ставкам)

Следует отличать общий подоходный налог от специальных режимов. К ним относятся (ст. 214.7 НК РФ):

• Доходы от продажи имущества, owned более минимального срока (освобождены от налога).
• Доходы по эскроу-счетам, отдельным видам госценных бумаг (купонный доход по госдолгам РФ, облигациям регионов, 0% для резидентов).
• Доходы по вкладам в рамках системы гарантирования (АСВ), специальный порядок.
• Призы, выигрыши в рекламных акциях свыше 4 000 руб. (35%).
• Доходы в виде материального выгоды по процентам по кредитам ниже 2/3 ключевой ставки (35%).

Налоговые вычеты: механизм снижения базы

Особенность общего подоходного налога — возможность уменьшить налоговую базу за счет налоговых вычетов (ст. 218–221 НК РФ). Они делятся на категории:

1. Стандартные (ст. 218 НК РФ): предоставляются налогоплательщику на себя (3 000 / 500 руб.), на детей (1 400 / 3 000 / 6 000 / 12 000 руб. в зависимости от порядка и категории), на иждивенцев. Важно: с 2025 года вычет на себя предоставляется только если совокупный доход не превышает 5 млн руб., на детей — не превышает 10 млн руб.
2. Социальные (ст. 219 НК РФ): расходы на лечение, обучение, благотворительность, взносы на НПФ/ДСС (лимит 120 000 руб. в год на лечение/обучение/благотворительность + 120 000 руб. на ДСС/НПФ).
3. Имущественные (ст. 220 НК РФ): при покупке жилья (до 260 000 руб. возврата), продаже имущества (вычет 250 000 / 1 000 000 руб. или документированные расходы).
4. Инвестиционные (ст. 219.1, 219.2 НК РФ): типы А (на взносы в ИИС) и В (на доход по ИИС), а также вычет на долгосрочные инвестиции (ЛДИ).
5. Профессиональные (ст. 221 НК РФ): для ИП на общем режиме, адвокатов, нотариусов — документированные расходы или 20% от дохода.

Вычеты применяются в хронологическом порядке получения доходов в течение года. Неиспользованные остатки стандартных и социальных вычетов не переносятся на будущие годы (кроме имущественных и инвестиционных).

Порядок расчета и уплаты налога в 2026 году

Для налоговых агентов (работодателей, заказчиков):

• Удерживают налог при каждой выплате, применяя ставку 13% до момента, когда накопленный с начала года доход конкретного плательщика у этого агента превысит 2,4 млн руб;
• После превышения порога удержание производится по ставке 15%.
• Агент не учитывает доходы, полученные плательщиком у других источников.

Для налогоплательщика (физического лица):

• К 31 июля года, следующего за налоговым (для 2025 года — к ): сдача декларации 3-НДФЛ, если есть доходы, по которым налог не удержан агентом (продажа имущества < мин. срока, доходы от зарубежных источников, фриланс без агента, получение вычетов).
• К 1 декабря того же года: уплата дополнительного налога по итогам года (если сумма удержанных агентом средств меньше расчетной по прогрессивной шкале с учетом всех доходов и вычетов).
• С 2025 года ФНС автоматически формирует предзаполненные декларации в ЛК налогоплательщика на nalog.gov.ru.

Роль НДФЛ в бюджетной системе РФ

Согласно данным Вестника Алтайской академии экономики и права и отчетам ФНС, НДФЛ остается одним из самых собираемых налогов (уровень сборности близок к 100% за счет агентской схемы). Однако его удельный вес в общем объеме налоговых поступлений бюджетной системы РФ составляет около 9,5–12,6%, что ниже, чем в развитых странах ОЭСР (где подоходный дает 20–30% доходов). Переход на прогрессивную шкалу с 2025 года направлен на повышение справедливости налогообложения и увеличение доходной части бюджетов субъектов РФ (НДФЛ — региональный налог).

Особенности 2025–2026 годов: что изменилось

• Прогрессивная шкала 13%/15% (порог 2,4 млн руб.).
• Включение процентов по вкладам в общую базу (ранее облагались отдельно по 13/15% без вычетов). Теперь по ним можно получать социальные/имущественные вычеты.
• Ограничение стандартных вычетов порогами совокупного дохода (5 млн / 10 млн руб.).
• Индексация налоговых вычетов на детей (коэффициент 1,5 с 2025 г. для 2-го и последующих детей).
• Повышение неналогового минимума по процентам на вклады (ключевая ставка × 1 млн руб.).

Общий подоходный налог (НДФЛ по главе 23 НК РФ) — это фундамент налогообложения физических лиц в России. В 2026 году ключевыми факторами для налогоплательщиков являются: учет прогрессивной шкалы (13%/15%), обязательное суммирование всех доходов по общей базе (включая проценты по вкладам) и грамотное использование налоговых вычетов для легального снижения нагрузки. Рекомендуется ежеквартально отслеживать накопленный доход в Личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИНН) для прогноза итоговой налоговой нагрузки к концу года.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к квалифицированным налоговым консультантам или в ФНС России. Нормативная база: НК РФ (Гл. 23), ФЗ от № 389-ФЗ, актуальна на .