Понятие «очередность начисления налогов» в российском праве имеет два взаимосвязанных аспекта: порядок списания средств со счета налогоплательщика (очередность платежа по ст. 855 ГК РФ) и порядок зачисления/зачета средств на Единый налоговый счет (ЕНС) (ст. 45, 46, 78 НК РФ). Ошибки в понимании этих механизмов ведут к начислению пени, штрафам и блокировке счетов. В статье подробно разбираем актуальные правила на 2026 год с учетом изменений с 1 апреля 2026 года.

Правовая база: Гражданский кодекс vs Налоговый кодекс

До введения Единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года ключевым был ст. 855 ГК РФ «Очередность исполнения платежных поручений». Она устанавливала 5 очередей списания денег со счета должника (организации или ИП):

1. 1-я очередь: Исполнительные документы о взыскании алиментов, возмещении вреда жизни/здоровью, выплате заработной платы, авторского вознаграждения.
2. 2-я очередь: Исполнительные документы о выплате вознаграждений по трудовым договорам и авторским договорам (кроме зарплаты), а также по взысканию в доход государства (штрафы, пошлины) — но не налоги.
3. 3-я очередь: Платежные поручения по взысканию налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов (в т.ч. по решению налогового органа), а также платежи по таможенным платежам.
4. 4-я очередь: Платежные поручения по взысканию задолженности по кредитам и займам (банковским и иным).
5. 5-я очередь: Все остальные платежные поручения (расчеты с поставщиками, аренда и т.д.).

Важно: Добровольные платежи налогоплательщика (перевод налогов по своей инициативе) не подпадают под ст. 855 ГК РФ (это не «взыскание»), однако банк исполняет их в порядке поступления при наличии средств.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): смена парадигмы

С 1 января 2023 года (ФЗ-263) для большинства налогов, сборов и страховых взносов введен механизм ЕНП. Налогоплательщик перечисляет единую сумму на ЕНС, а налоговый орган самостоятельно распределяет (зачисляет) эти средства по конкретным обязательствам.

Порядок зачисления средств на ЕНС (п. 10 ст. 45 НК РФ)

Когда деньги поступают на ЕНС, налоговый орган зачисляет их в строгой очередности (подпункты 1–7 п. 10 ст. 45 НК РФ):

1. Арреар (задолженность) по налогам, сборам, страховым взносам (в порядке возникновения — от более раннего к позднему).
2. Проценты за просрочку (пени) по указанным арреарам.
3. Штрафы за нарушение налогового законодательства.
4. Проценты за просрочку выплаты штрафов.
5. Текущие платежи (начисления текущего периода) по налогам, сборам, взносам.
6. Авансовые платежи (если предусмотрены законом).
7. Иные платежи (госпошлины, административные штрафы, подлежащие зачислению на ЕНС).

Ключевой момент: Налогоплательщик не может самостоятельно выбрать, на какой именно налог пойдут деньги, переведенные на ЕНС. Распределение происходит автоматически по правилам Кодекса. Это исключает ошибки «не ту очередность указал в платежке» для ЕНП.

Какую очередность платежа указывать в платежном поручении в 2026 году?

Несмотря на ЕНП, платежное поручение (ПП) по форме 0401060 заполняется для перечисления денег. Поле № 104 «Очередность платежа» остается обязательным.

Для Единого налогового платежа (ЕНП):

• Очередность 5 — указывается при добровольном перечислении ЕНП (большинство случаев).
• Очередность 3, указывается, если платеж производится по требованию налогового органа (исполнительное производство, решение о взыскании) или по решению суда/арбитража.

Для платежей, НЕ входящих в ЕНП (оплачиваются отдельными платежками):

• Госпошлины (арбитражные, нотариальные, за выдачу паспортов и т.д.) — Очередность 5 (добровольно) или 3 (по исполнительному листу).
• Административные штрафы (ГИБДД и др.) — Очередность 5 (добровольно) или 3 (по исполнительному производству).
• Таможенные платежи (ФТС) — имеют свою нумерацию очередей (обычно 3 или 5 в зависимости от основания).
• Земельный налог, транспортный налог, имущественный налог физлиц — если платит организация за себя (не ЕНП), Очередность 5.

Очередность погашения задолженности физических лиц (ст. 78 НК РФ)

Для физических лиц (не ИП) порядок погашения единой налоговой задолженности (ЕНД) установлен п. 1 ст. 78 НК РФ. Он аналогичен порядку для ЕНС организаций, но с важной особенностью: приоритет имеют налоги, подлежащие уплате в текущем году, перед просроченной задолженностью прошлых лет? Нет. Порядок строгий:

1. Налоги, сборы, взносы (арреар) — по порядку возникновения.
2. Пени.
3. Штрафы.
4. Проценты на штрафы.
5. Текущие начисления.

Таким образом, если у физлица есть долг по НДФЛ за 2023 год и начисление по имущественному налогу за 2024 год, входящая оплата сначала погасит долг 2023 года + пени.

Исключения из ЕНП: когда нужно указывать конкретный КБК и другую очередность

Не все платежи идут через ЕНС. Для следующих платежей нельзя использовать ЕНП (реквизиты ФК «020000000000»), нужно указывать конкретные КБК и реквизиты получателя (ФК/УФК):

• Государственные пошлины (судовые, арбитражные, нотариальные, за действия госорганов).
• Административные штрафы (КоАП РФ).
• Таможенные пошлины, налоги, сборы.
• Платежи за пользование недрами, лесным фондом, водными биоресурсами (в части не вошедших в ЕНП).
• Страховые взносы по травматизму (в ФСС/СФР — с 2023 года переведены в ЕНП, но реквизиты получателя остаются СФР).
• Налоги по специальным режимам (ПСН, ЕСХН, НПД) — входят в ЕНП (перечисляются на ЕНС).

Для этих платежей в поле 104 указывается 5 (добровольно) или 3 (принудительно).

Последствия нарушения правил очередности и заполнения ПП

Игнорирование правил заполнения поля 104 или ошибки в КБК/ОКТМО приводят к серьезным рискам:

• Незачисление платежа на ЕНС: Деньги «зависнут» на счете неидентифицированных платежей (СЧНП). Налоговая не увидит их, начнет начислять пени по арреарам.
• Начисление пени (ст. 75 НК РФ): За каждый день просрочки с даты наступления срока уплаты до дня фактического зачисления.
• Штраф за неуплату (ст. 122 НК РФ): 20% (40%, умышленно) от суммы неуплаченного налога.
• Блокировка счетов (ст. 76 НК РФ): При наличии арреара налоговый орган направляет решение о взыскании банку. Банк списывает по 3-й очереди (выше зарплаты и поставщиков).
• Ответственность банка: Если банк исполнит платеж 5-й очереди (зарплата/поставщики) при наличии требования налоговой (3-я очередь), банк несет ответственность за ущерб.

Практический чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. ЕНП (основные налоги, НДС, взносы, НДФЛ, УСН, ПСН и др.): ПП на ЕНС (ФК 020000000000), КБК 1###61010160, ОКТМО по месту учета, Очередность 5, Статус 01, Назначение ТП.
2. Взыскание по требованию ФНС / Исполнительному листу: Тот же ЕНП, но Очередность 3, Статус 02 (или 03/04), Назначение «ВЗ» (взыскание) или «ТР» (требование).
3. Госпошлины, штрафы ГИБДД, Таможня: Отдельные ПП с их КБК, их получателями, Очередность 5 (добровольно).
4. Проверка остатков ЕНС: Регулярно сверяйтесь с ЛК ИП/Орг на ФНС.ру или через ЭДО. Излишки на ЕНС можно вернуть (заявление на возврат) или зачесть на будущие платежи.
5. С : Используйте актуальные версии ПО (1С, клиент-банк), поддерживающие новый формат ПП (изменения в полях 101, 102, 109, 110).

Резюме

В 2026 году понятие «очередность начисления налогов» практически полностью сместилось в плоскость автоматического распределения на ЕНС (п. 10 ст. 45 НК РФ). Задача налогоплательщика, правильно перевести ЕНП (Очередность 5) и своевременно сдавать отчетность для корректного начисления. Для платежей вне ЕНП (госпошлины, штрафы, таможня) действуют классические правила ст. 855 ГК РФ: добровольно — 5-я очередь, принудительно — 3-я. Главное правило: в поле 104 для ЕНП почти всегда ставим «5», если только вы не платите по исполнительному документу налогового органа.

Статья подготовлена на основе НК РФ (ч. 1, ст. 45, 46, 58, 78, 855 ГК РФ), Приказов Минфина и Банка России, актуальных на . Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к профессиональным консультантам.